第六章 會計賬簿
一、會計賬簿的概念和種類
（一）會計賬簿的概念和意義
會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設定會計賬簿。
設定和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連線會計憑證與會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設定和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。
（二）會計賬簿與賬戶的關係
賬戶存在於賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關係是形式和內容的關係。
（三）會計賬簿的分類
1.按用途分類
（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先後順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設定的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。
（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。
2.按賬頁格式分類
（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和餘額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可採用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。
（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均採用這種格式的賬簿。
（4）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和餘額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，藉以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都採用數量金額式賬簿。
3.按外型特徵分類
（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，並對賬頁進行了連續編號的賬簿。這種賬簿一般適用於總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
（2）活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前並不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之後（通常是一個會計年度結束之後），才將賬頁予以裝訂，加具封面，並給各賬頁連續編號。各種明細分類賬一般採用活頁賬形式。
（3）卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算採用卡片賬形式。
二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
（一）會計賬簿的基本內容
（1）封面，主要標明賬簿的名稱。
（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。
（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。
（二）會計賬簿的啟用
啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，並在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最後一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，並須定期裝訂成冊；裝訂後再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。
（三）會計賬簿的記賬規則
（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
（2）登記完畢後，要在記賬憑證上籤名或者蓋章，並註明已經登賬的符號表示已經記賬。
（3）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用原子筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
③在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額；
④根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
（6）各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線註銷，或者註明“此行空白”、“此頁空白”字樣，並由記賬人員簽名或者蓋章。
（7）凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額後，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有餘額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，並在“餘額”欄用“ ”表示。
（8）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
三、會計賬簿的格式和登記方法
（一）日記賬的格式和登記方法
1.現金日記賬的格式和登記方法
（1）現金日記賬的格式。現金日記賬是用來核算和監督庫存現金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論採用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。
（2）現金日記賬的登記方法。現金日記賬由出納人員根據同現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，並根據“上日餘額+本日收入-本日支出=本日餘額”的公式，逐日結出現金餘額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日現金收付是否有誤。
借、貸方分設的多欄式現金日記賬的登記方法是：先根據有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬，根據有關現金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬，每日營業終了，根據現金支出日記賬結計的支出合計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計”欄中，並結出當日餘額。