會計從業考試：會計基礎講義（四）

第四章　複式記賬

本章概述：

本章學習複式記帳法中的借貸記賬法，會計分錄以及總賬與明細賬的平行登記，本章相對在以前的舊教材的基礎上增加了《小企業會計制度》會計分錄的說明，相對以前課本來說這一章變難了，這一章也是會計基礎的重點或難點。

本章重點：

按照歷年考試要求及今年考試大綱的安排，本章預計分值為8~10分左右，複式記帳法中的借貸記賬法，借貸記賬法的特點、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的賬戶結構、借貸記賬法的記賬規則、借貸記賬法的試算平衡和會計分錄以及總賬與明細賬的平行登記。本人將用（5次×2.5小時）課程講本章。

講義精要：

【問題一】複式記帳法

1、記帳方法的概念和種類

①單式記帳法就是對每一項經濟業務一般只在一個賬戶中記錄的一種記帳方法。

②複式記帳法是以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對於每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯繫的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。★★★

2、複式記帳法原理：資產=負債+所有者權益★★★

其資金增減變化幾種情況

①資產和負債及所有者權益雙方同時等額增加

②資產和負債及所有者權益雙方同時等額減少

③資產內部有增有減，增減的金額相等

④負債及所有者權益內部有增有減，增減的金額相等

【問題二】借貸記賬法

1、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種複式記賬法。

①借貸記賬法優點

a、對應關係清楚 b、試算平衡簡便  c、設定賬戶靈活

2、借貸記賬法的特點★★

①借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號

②借貸記賬法對每項經濟業務的記錄，都按相等的金額，同時記入一個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或一個賬戶的借方和賬個賬戶的貸方；或幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或幾個賬戶的借方和賬個賬戶的貸方

③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則

④以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡

⑤借貸記賬法對賬戶不要求固定的分類，可以設定和運用雙重性質的賬戶

3、借貸記賬法的記賬符號

①表示記入賬戶部位

②表示資本運動變化的來龍去脈

③表示已登在賬戶中“借方”和“貸方”的數字所包含的資金數量是增加還是減少

④用以判別賬戶的性質

4、借貸記賬法的賬戶結構

①借貸記賬法的賬戶結構特點：基本結構分為“借方”和“貸方”

②資產類賬戶與權益類賬戶的結構截然相反。資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末餘額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末餘額均在貸方。

上述兩類賬戶的內部關係如下式：

資產類賬戶期末餘額=期初餘額+本期借方發生額-本期貸方發生額

權益類賬戶期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額-本期借方發生額

費用(成本)類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。

5、借貸記賬法的記賬規則★★★

 

 各類帳戶應記方向

 

 

記入金額

 記帳規則

經濟業務類型

 資產類

 負債類

 所有者權益類

 

有

 1、資產資本同時增加

借

 

貸

等量增加

借

 2、資產資本同時減少

貸

 

借

等量減少

必

 3、資產負債同時增加

借

貸

 

等量增加

有

 4、資產負債同時減少

貸

借

 

等量減少

貸

 5、資產一增一減

借、貸

 

 

一增一減

借

 6、負債一增一減

 

借、貸

 

一增一減

貸

 7、所有者權益一增一減

 

 

借、貸

一增一減

必

 8、資本增加負債減少

借

貸

 

一增一減

相

 9、資本減少負債增加

貸

 

借

一增一減

等

理解要點：通過原理的平衡等式，重點在於增加、減少的方向。

6、借貸記賬法的試算平衡（著重在於理解）★

試算平衡是指根據資產與權益的恆等關係以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和餘額試算平衡法兩種方法。

①發生額試算平衡法。

它是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恆等關係，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

②餘額試算平衡法。

它是根據本期所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計的恆等關係，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據餘額時間不同又分為期初餘額平衡與期末餘額平衡兩類。期初餘額平衡是期初所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計相等，期末餘額平衡是期末所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計相等，這是由“資產=負債+所有者權益”的恆等關係決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初餘額合計=全部賬戶的貸方期初餘額合計

全部賬戶的借方期末餘額合計=全部賬戶的貸方期末餘額合計

實際工作中，餘額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

【問題三】會計分錄

1、會計分錄的概念

會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

2、會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和複合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；複合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的  會計分錄。

3、會計分錄的編制步驟

①分析經濟業務事項涉及的是資產(費用、成本)，還是權益(收入)；

②確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

③確定記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方；

④確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

4、會計分錄舉例★★★★

【問題四】總賬與明細賬的平行登記

1、總分類賬戶與明細分類賬戶的關係

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。

2、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發生的每項經濟業務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。