2006年考試大整理資產評估師財務會計輔導(四)
掌握以下內容：
（1）長期股權投資核算的成本法和權益法的會計處理；
（2）長期股權投資處置的會計處理。
企業對外進行長期股權投資，應根據不同情況，分別採用成本法或權益法核算。企業對被投資單位能夠實施控制的、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應採用成本法核算，但是，編制合併財務報表時對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整；企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應採用權益法核算。來源：
一、長期股權投資成本法（掌握內容）
（一）成本法及其適用範圍
長期股權投資核算的成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得時的初始投資成本計價；其後，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在投資後產生的累積淨利潤的分配額。
1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。包括同一控制下的企業合併，非同一控制下的企業合併。
2.無共同控制和重大影響且無公開報價或公允價值的長期股權投資
（二）成本法的賬務處理
追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本；
被投資單位宣告分派利潤和現金股利時確認投資收益，僅限於所獲得的被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配；所獲得的被投資單位宣告分派利潤和現金股利超過被投資單位在接受投資之後產生累積淨利潤的部分，沖減投資賬面價值。
1.投資年度分得現金股利或利潤
如果被投資單位當年實現的盈餘在下年度發放現金股利或利潤：在這種情況下，投資企業當年分得現金股利或利潤，顯然是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，則不作為當期的投資收益，而應作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價值。
2.投資年度以後分得現金股利或利潤
投資企業在投資年度以後分得現金股利或利潤時，應分別計算視不同情況考慮的應沖減初始投資成本和投資收益的金額。
應沖減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的現金股利或利潤－投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例－投資企業已沖減初始投資成本
具體運用“應沖減初始投資成本”的公式時，如果計算得數為正數，則沖減初始投資成本；如果計算得數為零，則不需要衝減初始投資成本；如果計算得數為負數，則不但不需要衝減初始投資成本，還需要恢復原沖減的初始投資成本，但恢復增加數不能大於原沖減數。
3.會計核算
（1）同一控制下的企業合併
在控股合併情況下，合併雙方都作為法律主體存在，形成母子公司，合併方應採用成本法核算對被合併方的投資。新準則規定：同—控制下的企業合併形成的長期股權投資初始投資成本，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金，轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【例題】假設2005年1月7日甲公司支付現金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權（甲和丙同受a公司控制），受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：
[答疑編號30040101：針對該題提問]
借：長期股權投資－－乙公司 120（200×60%）
貸：銀行存款 100
資本公積 20
【例題】甲公司、乙公司為同為a集團的子公司。
[答疑編號30040102：針對該題提問]
（1）2005年6月1日甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司所有者權益的80%，乙公司所有者權益的賬面價值為800萬元，
借：長期股權投資－－乙公司 （800×80%）640
貸：銀行存款 600
資本公積 40
（2）2005年7月20日 ,乙宣告派發2004年度現金股利100萬元；2005年度乙實現淨利潤600萬元,其中1～5月實現400萬元；
借：應收股利 （100×80%）80
貸：長期股權投資－－乙公司80
（3）2006年5月31日,乙公司宣告派發2005年現金股利120萬元，2006年度乙實現淨利潤350萬元。
應收股利=120×80%=96萬元，
應沖減成本=[（100+120）（累計分派）-（600-400）（累計實現）]×80%-80（已沖成本）=-64（萬元）
借：應收股利 96
長期股權投資－－乙公司 64
貸：投資收益 160
（4）2007年3月10日,乙公司宣告派發2006年現金股利400萬元。
應收股利=400×80%=320萬元，
應沖減成本=[（100+120+400）（累計分派）-（600-400+350）（累計實現）]×80%-（80-64）（已沖成本）=40（萬元）
借：應收股利320
貸：長期股權投資－－乙公司 40
投資收益 280
【例題】甲公司為母公司,計畫將旗下的東方公司與南方公司合併,合併計畫如下:南方公司以控股合併方式兼併東方公司,南方公司拿出現金15 000萬元,同時承擔東方公司所欠某公司債務5 000萬元, 兼併後南方公司持有東方公司60%的股份,合併日東方公司所有者權益賬面價值為30 000萬元。南方公司會計處理為:
[答疑編號30040103：針對該題提問]
借：長期股權投資－－東方公司 （30 000×60%）18 000
資本公積2 000
貸：銀行存款 15 000
應付賬款5 000
在控股合併方式下，合併方以發行權益性證券作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。
借：長期股權投資（取得的被合併方所有者權益賬面價值的份額）
盈餘公積（資本公積不足沖減部分） × ×
貸：股本（發行股票面值總額） × ×
貸或借：資本公積（投資成本與面值總額之差） × ×
【例題】甲公司為母公司,計畫將旗下的東方公司與南方公司合併,合併計畫如下:南方公司以控股合併方式兼併東方公司,南方公司發行股票20 000萬股給東方公司的母公司,每股面值1元, 兼併後南方公司持有東方公司60%的股份,合併日東方公司所有者權益賬面價值為30 000萬元。南方公司會計處理為:
[答疑編號30040104：針對該題提問]
借：長期股權投資－－東方公司 （30 000×60%）18 000
資本公積 2000
貸：股本 20 000