合併會計報表、關聯方及其交易、資產負債表日後事項講座
一、合併會計報表
（一）、合併會計報表的概述p389
1. 合併會計報表的特點（與個別會計報表的區別）
（1）反映內容是企業集團的財務狀況和經營成果，反映對象是經濟意義上的會計主體，而不是法律意義上主體。
（2）由控股公司或母公司編制，而不是所有企業編制。
（3）以個別會計報表為基礎編制，而不是以賬簿數據為基礎編制。
（4）運用抵銷分錄，合併工作底稿等特殊方法編制。
2. 合併會計報表與匯總會計報表的區別
（1）編制目的不同。 匯總→行業或部門所屬企業，合併→企業集團。
（2）編報範圍依據不同。匯總→財務隸屬關係，合併→控制關係
（3）編制方法不同。 匯總→簡單加總，合併→抵銷內部會計事項。
3. 合併會計報表的種類
（1）合併資產負債表
（2）合併利潤表
（3）合併利潤分配表
（4）合併現金流量表
（二）、合併會計報表的合併範圍p391
能夠為母公司所控制的被投資企業（子公司）都屬於合併範圍。具體合併範圍：
（1）母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業 （量的標準,必須是>50％<=50％不行）
①母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
②母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
③母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業半數以上權益性資本。
如a為母公司，擁有b公司51%的股權；b公司擁有c公司11%的股權；a公司直接擁有c公司40%的股權。則a控制c 51%的股權，c公司應該列入合併範圍。注意題目如果改為a擁有b50%的股權,則a未能控制b,所以也不能控制c
（2）被母公司控制的其他被投資企業 （質的標準）
①通過與該校投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權。
②根據章程或協定有權控制企業的財務和經營政策。
③有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。
④在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
（3）不納入合併會計報表合併範圍的子公司
①已準備關停並轉的子公司。
②按照破產程式，已宣告被清理整頓的子公司。
③已宣告破產的子公司。
④準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。
⑤非持續經營的所有者權益為負數的子公司（不包括持續經營的）。
⑥受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。
（三）合併會計報表的編制
1. 合併會計報表編制的前期準備事項：
（1）統一母子公司的會計報表決算日及會計期間
（2）統一母子公司的會計政策
（3）對子公司股權投資採用權益法核算
（4）對子公司外幣表示的會計報表進行折算
2. 合併會計報表的編制原則
除了遵循會計報表的編制原則（真實可靠、內容完整、編報及時）外，還應遵循以下原則：
（1）以個別會計報表為基礎編制。（客觀性原則的體現）
（2）一體性原則：母公司與子公司、子公司與子公司之間經濟業務 視同同一會計主體內部業務處理。
（3）重要性原則：內部經濟業務對整個企業財務狀況和經營整個影響不大時 ，可以不進行抵銷處理。