借款費用和或有事項講座
一 、借款費用的處理方法
1、 包括因借款發生的：①利息，②折價或溢價的攤銷（注意不是折價或溢價）， ③輔助費用，④外幣借款匯兌差額。p239
2、借款費用的帳務處理：2種情況 （教材上沒有用文字明確表述，老師的總結）
專門借款費用（為構建固定資產發生的）
（1）借款費用在固定資產尚未交付使用前所發生的，予以資本化，計入所建造的固定資產價值。
（2）借款費用在固定資產交付使用後，計入當期損益。
（3）在籌建期間發生的專門借款費用，也資本化
其他借款費用（不是用於購建固定資產的）
（1）直接計入當期損益。
（2）為投資而發生的借款費用，不予資本化，直接計入當期損益。
（3）在籌建期間發生的其他長期借款費用，計入長期待攤費用
（4）清算期間發生的借款費用，計入清算損益。
本講的借款費用的處理全部都是專門借款費用
3、具體確認原則，3種情況p238-240
①、利息、溢折價的攤銷、
a、符合資本化條件的，資本化
b、不符合資本化條件的，計入期間費用。
與專門借款有關的利息收入直接計入當期財務費用。
資本化金額與資本化期間掛鈎，與資產支出掛鈎
②、輔助費用的確認
a、因安排專門借款、在達到預定可使用狀態前發生的，發生時就資本化。
b、之後發生的，計入當期損益
c、金額較小的，可不資本化，直接計入當期損益。
資本化金額不與資本化期間掛鈎，不與資產支出掛鈎
d、專門借款之外的輔助費用，在發生當時就計入當期損益。
③ 外幣借款匯兌差額的確
因專門借款，在資本化期間發生的，資本化，只與期間掛鈎，不必與資產支出掛鈎
4 借款費用資本的開始，暫停與終止
（1）開始資本化的條件同時具備時確認。p241
① 資產支出已經發生
② 借款費用已經發生
③ 為使資產達到預定可以使用狀態必需的購建活動已經開始。
（2）暫停p246：借款費用資本化的中止。《借款費用》準則規定，當所購建的固定資產達到了預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化，此後發生的借款費用應當於發生當期確認為財務費用。
（3）終止p247。所購建的固定資產達到了預定可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾方面進行判斷：
① 固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或實質上已經完成
② 已經過試生產或試運行，並且其結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定在生產出合格產品時，或者試行結果表明能夠正常運轉或營業時
③ 繼續發生時所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生
④ 所購建的固定資產與設計要求或契約要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或契約要求不相符的地方，也不影響其正常使用。只在存在上述情況之上，就可認為所購建的固定資產已達到預定可使用狀態。
此外，在某此情況下，企業所得購建固定資產的部分是分別完工的。此外，每部分在其他部分繼續建造過程要使用，並且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成。則應當停止該部分資產的借款費用資本化。若所購建固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用，則應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。