稅務機關的代位權、撤銷權
1. 代位權與撤銷權來源：
(1)欠繳稅款的納稅人因怠於行使到期債權，或者放棄到期債權、無償轉讓財產、以明顯不合理的低價轉讓財產(相對人惡意)，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。
(2)稅務機關依法行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的稅收法律責任。
2. 納稅人的合併、分立
(1)納稅人合併時未繳清稅款的，應當由合併後的納稅人繼續履行未 履行的納稅義務。
(2)納稅人分立時未繳清稅款的，分立後的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
納稅人、扣繳義務人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規定處理。
【例題13】：根據我國《稅收徵收管理法》的規定，納稅人對超過應納稅額繳納的稅款，可以在一定期限內向稅務機關要求退還。該期限是（ ）。
(a) 自結算繳納稅款之日起1年內(b) 自結算繳納稅款之日起2年內
(c) 自結算繳納稅款之日起3年內(d) 自結算繳納稅款之日起5年內
正確答案：c解析：納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現多繳稅款的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息。
3、核定應納稅額 來源： 1/、 有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：
（1）依照法律、行政法規的規定可以不設定賬簿的；
（2）依照法律、行政法規的規定應當設定賬簿但未設定的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設定賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；
（6）稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；
（7）未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
核定應納稅額的方式按稅法規定的原則和順序進行。 核定應納稅額的方式：當採用一種一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時採用兩種以上的方法核定。
【例題14】：納稅人發生納稅義務，未按照稅法規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。（ ）
答案：(√)
解析：納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，逾期仍不申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。
【例題15】：根據《稅務徵收管理法》的規定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（ ）。
a．有偷稅、騙稅前科的b．拒不提供納稅資料的
c．按規定應設定賬簿而未設定的d．雖設定賬簿，但賬目混亂，難以查賬的
[答案]bcd
[解析]根據《稅務徵收管理法》的規定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額（1）依照法律、行政法規的規定，可以不設定賬簿的；（2）依照法律、行政法規的規定應當設定但未設定賬薄的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設定賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；（7）未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。
2/、 關聯企業應納稅額的核定
納稅人與其關聯企業之間的業務往來，因不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關可以按稅法規定的原則進行合理調整。 4、稅收保全措施與強制執行措施的對比： 1/、稅收保全措施是指，稅務機關有根據認未從事生產經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，稅務機關可以責令納稅人在規定的限期之前交納稅款或提供擔保。如果納稅人既不在期限之前交納稅款又不能提供擔保，經縣以上稅務局局長的批准，稅務機關可以採取稅收保全措施。仍未交納的，稅務機關可以採取強制執行措施。 2/、具體措施： a：經批准，稅務機關可以採取下列稅收保全措施：
①、書面通知納稅人開戶行或者其他金融機構“凍結”納稅人的金額相當於應納稅款的存款；
②、“扣押、查封”納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產。 b：經批准，稅務機關可以採取下列強制執行措施：
①、書面通知其開戶行或者其他金融機構從其存款中“扣繳”稅款；
②、扣押、查封、“依法拍賣或者變賣”其價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 c：對比：稅收保全措施和強制執行措施均有兩項，且有相似之處，只是稅收保全措施中沒有拍賣、變賣內容，而只有扣押、查封納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產這一規定，而強制執行措施中卻有拍賣、變賣納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或者其他財產的內容。要注意區分。
【例題16】：根據《稅收徵收管理法》的規定，下列各項中，屬於稅收保全措施的是（ ）。
a．暫扣納稅人營業執照
b．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
c．依法拍賣納稅人價值相當於應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款
d．書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當於應納稅款的存款
[答案]d
[解析]稅收保全措施包括：（1）書面通知納稅人的開戶銀行凍結納稅人的金額相當於應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的商品、貨物或者其他財產。
【例題17】：根據我國《稅收征管法》的規定，稅務機關可以採取的稅收保全措施包括（ ）。
(a) 書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當於應納稅款的存款
(b) 書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
(c) 扣押、查封納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或其他財產
(d) 依法拍賣、變賣納稅人的價值相當於應納稅款的商品、貨物或其他財產
正確答案：a, c解析：選項bd屬於稅收強制執行措施。