第三節 會計監督
一、單位內部會計監督
1.內部會計監督的主體、對象（p64）
（1）內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員；
（2）內部會計監督的對象是單位的經濟活動。
【解釋】在單選題或判斷題中，考生應注意區分主體和對象，不要記反。
【例題】單位內部會計監督的對象是會計機構、會計人員。（ ）（2002年）
【答案】×
2.會計機構和會計人員的職權（p66）
（1）對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
（2）發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求
查明原因，作出處理。
【解釋】考生注意如果會計人員有權自行處理的，應首先自行處理；只有無權處理時，才向單位負責人報告。
二、單位內部控制制度（p64）
1.不相容職務相互分離控制（重點）（p66）
不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位、職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責許可權，使
不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。
【解釋】考生應熟悉教材中列舉的“不相容職務”，注意在綜合題中的套用。
【例題】根據內部控制制度的要求，不相容職務應當相互分離。下列各項中，屬於不相容職務的有（ ）。（2006年）
a.授權批准與業務經辦
b.業務經辦與會計記錄
c.會計記錄與財產保管
d.業務經辦與稽核檢查
【答案】abcd
2.授權批准控制
單位在設計、建立內部控制制度時，必須明確一般授權和特別授權的責任和許可權，以及每筆經濟業務的授權批准程式，並要按照規定的許可權和程式執行。
3.會計系統控制
會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等進行的控制。
4.預算控制
5.財產保全控制：包括接近控制、定期盤點控制
6.風險控制：包括經營風險、財務風險
7.內部報告控制
8.電子信息技術控制
【教材p66例題2－7】
某公司2003年制定了內部控制制度，其要點如下：（1）為提高工作效率，公司的重大資產處置、對外投資和資金調度等事宜統一由總經理審批；（2）為方便與供貨方的合作
，公司劃撥給採購部門專項資金，由採購部門自行與供貨商結算貨款；（3）加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經理編製成本費用預算，在實際執行中各成本費用
業務也需要其審批，超過預算的成本費用經其批准後，會計人員即可支付。從內部控制的角度分析該公司制定的內部控制制度有無不當之處。
【解析】該公司內部控制制度的要點不符合相互制約、相互監督的基本原則。重大對處投資、資產處置和資金調度由公司總經理統一審批不符合授權批准制度的控制要求，存
在授權不當或違反集體決策審批的情況。採購部門及其人員直接支付貨款的規定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經理1人負責，違背了預算編
制審批應相互分離的原則。
三、政府會計監督（p67）
1.會計工作政府監督的實施主體（p67）
縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。
【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現，財政部門有權對“各單位”（上市公司、中外合資經營企業等）的會計工作行使監督權。
【例題】根據《會計法》的規定，（ ）為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。
a.縣級以上人民政府稅務部門
b.縣級以上人民政府審計部門
c.縣級以上人民政府工商部門
d.縣級以上人民政府財政部門
【答案】d
2.會計工作監督的監督對象（p67）
財政部門實施會計監督的對象是會計行為，並對發現的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。
3.財政部門實施會計監督的內容（p68）
（1）是否依法設定會計賬簿；
（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定；
（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業資格。