第四章 流轉稅法律制度
本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為12分，2006年的分值為12分。由於2005年、2006年的試題中取消了計算分析題，本章的題型全部為客觀題。
最近3年題型題量分析
分值 2004年 2005年 2006年
單選題 5題5分 6題6分 5題5分
復選題 2題4分 3題6分 3題6分
判斷題 1題1分 1題1分
計算題 1題5分
合計 7題13分 9題12分 9題12分
2007年教材的主要變化
2007年考試大綱、教材對本章內容進行了較大調整，主要變化是：（1）在第二節中新增了出口貨物的“免、抵、退”，該考點難度很大，考生應適當關注；（2）新增了第四
節“關稅”。
第一節 增值稅
增值稅的徵收範圍：
1.銷售貨物；2.提供加工、修理修配勞務； 3.進口貨物。
消費稅的徵收範圍：
1.生產貨物；2.進口貨物；3.委託加工勞務。
舉例：甲為捲菸廠，生產捲菸批發給a批發商，甲是生產者要繳納消費稅，銷售捲菸交增值稅，a批發商將煙批發給b零售商，a向b銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。b
零售商將捲菸零售給消費者時，需要繳納增值稅。
【解釋1】增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據徵收的一種流轉稅。
舉例：a企業委託b加工菸絲，委託方a為消費稅納稅義務人，受託方b提供加工勞務，為增值稅納稅義務人。
【解釋2】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。
【解釋3】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：（1）首先界定題目中的項目是否應當徵收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營。（2）“當期”的界定。根據增值稅的納稅義務發生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額。
（3）銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：（1）進項稅額的抵扣範圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。（2）“當期”的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。此外，考生還需注意“進項轉出”的問題：（1）納稅人發生規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。（2）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減；同時注意增值稅專用發票的處理。一、徵收範圍（p108）
1.視同銷售（p109）
舉例：甲是一家服裝廠，
如果生產的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，
如果雙方簽訂代銷協定，協定規定按照零售額10%收代銷手續費，甲服裝廠於4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙於4月30日下午全部銷售給消費者，取得零售額為117萬元（含稅）。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發票。同時甲購進原材料的增值稅發票上的金額為80萬。
乙商場繳納的增值稅：117/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=0
甲服裝廠繳納增值稅：117/（1+17%）×17%-80×17%
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
（1）將貨物交付他人代銷 收到代銷清單的當天
（2）銷售代銷貨物 銷售時計算繳納增值稅
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
（3）總、分機構（非同一縣市）的貨物移送
（4）將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目 貨物移送的當天
舉例：甲企業是鋼材生產企業，將生產的鋼材蓋樓房，則自產的產品用於非應稅項目，視同銷售，需要交增值稅。
視同銷售行為 增值稅納稅義務發生時間
（5）將自產、委託加工或購買的貨物作為投資
（6）將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或者投資者
（7）將自產、委託加工的貨物用於集體福利和個人消費
（8）將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人 貨物移送的當天
【解釋1】視同銷售行為發生時，應計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（1）當月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成