第七章 流轉稅法律制度
一、本章大綱：
基本要求
（一）掌握增值稅徵收範圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算；
（二）掌握消費稅納稅人、消費稅徵收範圍；掌握消費稅應納稅額的計算；
（三）掌握營業稅納稅人、營業稅扣繳義務人、營業稅徵收範圍；掌握營業稅應納稅額的計算；
（四）熟悉增值稅專用發票有關規定；
（五）熟悉增值稅、消費稅、營業稅納稅義務發生時間；
（六）了解增值稅、消費稅、營業稅納稅地點和納稅期限；了解營業稅起征點；
（七）了解增值稅、消費稅、營業稅的概念；
二、本章歷年考點：
1、增值稅納稅時間 （2003年單選1題）
2、增值稅專用發票的使用 （2003年單選1題 2004年單選1題 2005年單選1題）
3、營業稅徵收範圍 （2003年單選1題 2004年單選1題）
4、增值稅徵收範圍 （2004年單選1題 2004年多選1題 2003年判斷1題 2004年判斷題1題 2005年多選1題）
5、一般納稅人增值稅計算 （2004年單選1題 2003年計算題2問 2004年計算題1問）
6、營業稅申報地點 （2004年單選1題 2003年多選1題）
7、消費稅應稅範圍 （2003年多選1題 2004年多選1題）
8、消費稅計算 （2003年計算題1問 2004年計算題1問）
9、營業稅計算 （2004年計算題1問）
10、消費稅納稅義務時間 （2005年單選1題）
11、小規模納稅人增值稅計算 （2005年單選1題）
12、委託加工應稅消費品的計算 （2005年單選1題）
13、聯運收入的計算 （2005年單選1題）
14、小規模納稅人的確定 （2005年多選1題）
15、消費稅的計稅方法 （2005年多選1題）
三、本章重點與難點：
第一節 增值稅法律制度
一、增值稅的概念
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據徵收的一種流轉稅。
二、增值稅徵收範圍
（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）有償轉讓貨物的所有權。
（二）加工、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。
（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環節，除了依法繳納關稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應徵收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，徵收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不徵收增值稅，而徵收營業稅。
（六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。
（七）屬於增值稅徵收範圍的其他項目。
三、增值稅納稅人
增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
增值稅小規模納稅人是指經營規模較小，年銷售額在規定標準以下，並且會計核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。
四、增值稅稅率
基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規定的除外；商業企業小規模納稅人的增值稅徵收率為4%；其他小規模納稅人的增值稅的徵收率為6%。
五、增值稅應納稅額的計算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
向購買方收取的銷項稅額，受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發票開具給購貨方且納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊費用不屬於價外費用。
採用銷售額和銷項稅額合併定價方法的，按以下公式計算銷售額：
納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低並無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、採取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規定計算納稅。
（二）增值稅銷項稅額
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。計算公式為：
銷項稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率
（三）增值稅進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。
1. 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：
（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進免稅農業產品或向小規模納稅人購買農業產品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算。對農業產品收購單位在收購價格之外按規定繳納的農業特產稅，準予併入農業產品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。
（5）生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按普通發票上註明的金額，依10%計算抵扣進項稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2. 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
（1）納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未註明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產的進項稅額。
（3）用於非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（4）用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（5）用於集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
（7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（8）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。
（9）納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。
（10）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
納稅人發生了按規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關費用
應扣減的進項稅額=實際成本×徵稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計）
3．增值稅進項稅額抵扣時限
（1）工業生產企業購進貨物進項稅額的抵扣時限。
（2）商業企業購進貨物進項稅額的抵扣時限。
（3）一般納稅人購進應稅勞務進項稅額的抵扣時限。
4．增值稅應納稅額的計算
1、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額計算公式為：
應納稅額=當期銷項稅額 - 當期進項稅額
2、一般納稅人採用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規定的徵收率計算。計算公式為：
應納稅額 = 銷售額 × 徵收率
3、進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率
組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅
4、小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的徵收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額 = 銷售額 × 徵收率
六、增值稅起征點
個人銷售額未達到稅法規定起征點的，免徵增值稅。
七、增值稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限