第七章 會計報表
本章概述：這章內容是在六大要素的基礎上進行的一個綜合，六大要素融合在資產負債表和利潤表兩張會計報表中。
本章要點：掌握資產負債表和利潤表的理論依據，內容，結構，編制方法等方面的內容。
第一節 會計報碭攀?/strong>
會計報表是綜合反映企業某一特定日期的資產、負債和所有者權益狀況，以及某一特定時期的經營成果和現金流動情況的書面檔案。
一、編制會計報表的目的：
企業編制會計報表的主要目的，就是滿足會計報表使用者的需要。
二、會計報表的分類
（一）按反映內容分類
（二）按編報時間分類
註：上市公司要求編年報和中期會計報告，其他公司一般要求年報，半年報、月報、季報一般不要求。
（三）按編制單位分類
註：當單位對其他單位的投資占該單位註冊資本總額50%(不含50%)以上，或雖然占該單位註冊資本不足50%但具有實質控制權，形成母子公司關係時，應當編制合併會計報表。
註：合併會計報表不等於匯總會計報表。
（四）按服務對象分類
三、會計報表的編制要求
企業編制會計報表應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便於理解。
第二節 資產負債表
掌握資產負債表的概念、理論依據、結構，資產負債表如何填列。
一、資產負債表的概念
例題：資產負債表是反映企業某一特定時期的財務狀況的會計報表。（ ）
【答案】×
【解析】資產負債表是一個靜態報表，它反映的是企業某一特定日期的財務狀況。
資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。
二、資產負債表的內容和結構
它是根據“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式編制而成的。
因為“資產＝負債+所有者權益”這一會計等式是靜態的平衡公式，所以資產負債表是靜態會計報表。
在這一理論依據下，就有了資產負債表的格式，資產負債表的左邊是資產，右邊是負債與所有者權益，左邊的合計數等於右邊的合計數。具體而言，內容包括：
1.資產
資產包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等等，在資產負債表中要一一列示出來。
2.負債
負債包括流動負債和長期負債。
3.所有者權益
所有者權益包括實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤等等。
三、資產負債表的編制方法
資產負債表的填列方法還是要歸到上述的理論依據上來，資產＝負債+所有者權益，這是一個靜態的、永遠的平衡，在每一個時點上都是平衡的，因此編制資產負債表一定要根據某一時點、某一賬戶的餘額進行填制的。
注意：根據什麼餘額填列，是根據總分賬的餘額，還是根據明細分類賬的餘額，是根據總分類賬餘額直接填列，還是計算填列，這些問題應該注意把握。學習時尤其注意根據總分類賬或明細分類賬餘額來進行分析計算填列的內容。
1.根據總分類賬餘額填列
有一些根據總分類賬的餘額直接進行填列，只要把那些需要計算分析的內容掌握，剩餘的內容就簡單啦。
◆如短期投資，它就是根據短期投資總分類賬戶的借方餘額直接填列的；實收資本，它就是根據實收資本總分類賬戶的貸方餘額直接填列的。
◆但如貨幣資金，它要根據前面講的現金、銀行存款、其他貨幣資金三個總分類賬戶的餘額加總填列。
◆除此之外，存貨，它就是根據一些總分類賬戶的餘額進行計算填列的，填入存貨的有：物資採購、原材料、生產成本（反映未完工產品的成本）、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委託加工物資、自製半成品、分期收款發出商品，委託代銷商品，受託代銷商品等。
例題：下列（）賬戶的餘額要填列在資產負債表存貨項目中
a. 委託加工的物資
b. 委託代銷商品
c. 受託代銷商品――解析：計算存貨時，在物資採購、原材料、生產成本等的基礎上加上受託代銷商品之後要減去代銷商品款，因為接受受託代銷時，受託代銷商品增加，這是企業的一項存貨，但存貨增加的同時，企業還增加一項受託代銷商品款，實際上資產增加，負債也增加。
【答案】abc
註：計算存貨時，如果在計畫成本的方法下，還應考慮材料的成本差異。如果時超支差，材料成本差異借方有餘額，則應該在原材料的基礎上加上超支差；如果材料成本差異有貸方餘額，表示節約差，則應該在原材料的基礎上減去節約差。
另外，對於存貨如果期末採用的是成本與可變現淨值孰低法計價，則可能計提了存貨跌價準備，在計算存貨時，就要在前面講的內容的基礎上，減去存貨跌價準備，也就是把存貨的淨額填列在存貨項目中。
※存貨項目在填列資產負債表中應該是一個比較複雜的項目，在學習時要特別注意，但不是去硬背，而是應有意識地把前面所講的那些涉及資產存貨的內容用到這方面來。前面介紹的分期收款發出商品、委託代銷商品、委託加工物資等等，這些內容如果在前面已經搞清楚了，在這兒填列報表就沒有什麼問題。
◆待攤費用、預提費用的問題
預先提取借款利息時，
借：財務費用
貸：預提費用
1）假如當時提取的利息費用正好等於期末支付的利息費用，如每月月末計提1000元，一季度計提共3000元，通知付息時，須支付數額為3000元，則每月預提時，
借：財務費用 1000
貸：預提費用 1000