第三章 資產
注意：本章是考試最重要的一章，從往年考試情況來看，本章內容基本占到40分。尤其是存貨的問題、投資的問題、固定資產的問題、無形資產的問題等等。
第一節 貨幣資金
貨幣資金包括庫存現金，銀行存款和其他貨幣資金。
一、庫存現金
特別注意：備用金、現金清查及處理。
（一）現金的管理制度
1.現金的使用範圍
2.庫存現金的限額 （3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超過5天但不得超過15天的日常需要量）
3.現金的收支規定 （不得坐支、不能白條抵庫、不能謊報用途套取現金）
（二）現金的核算
注意：備用金問題。備用金不是現金，實際是一種其他應收款，它要通過其他應收款或其他應收款二級科目“備用金”來反映，或直接通過“備用金”科目反映。
√ 定額備用金管理的情況下，
1.撥付企業內部某部門的備用金：
借：其他應收款
貸：現金
2.取消某部門的備用金：
借：現金
貸：其他應收款
3.持有備用金的部門，到企業報銷。處理方法見例題：
例題：某企業對基本生產車間所需備用金採用定額備用金制度，當基本生產車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，應借記的會計科目是（ ）。（2003年）
a．其他應收款
b．其他應付款
c．製造費用
d．生產成本
[答案]c
【解析】基本生產車間報銷日常管理支出時應做的會計分錄：
借：製造費用
貸：現金
（三）現金清查盤點
現金清查結果：可能出現賬實相符的情況，也可能賬實不符的情況，賬實不符的情況下，就出現盤盈或盤虧，應通過“待處理財產損溢”賬戶，處理意見下來以後，根據處理意見的情況，從“待處理財產損益”賬戶中轉出來。
1.發生盤虧時：
借：待處理財產損益
貸：現金
然後根據處理意見進行處理，若有關責任人造成的現金短缺：
借：其他應收款
貸：待處理財產損益
若是無法查明的原因，則計入“管理費用”
2.發生盤盈時：
借：待處理財產損益
貸：其他應付款
若無法查明原因，計入“營業外收入”。
04年考題：企業在進行現金清查時，查出現金溢余，並將溢餘數記入“待處理財產損溢”科目。後經進一步核查，無法查明原因，經批准後，對該現金溢余正確的會計處理方法是（b ）。（2004年）
a．將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目
b．將其從“待處理財產損溢” 科目轉入“營業外收入”科目
c．將其從“待處理財產損溢” 科目轉入“其他應付款”科目
d．將其從“待處理財產損溢” 科目轉入“其他應收款”科目
【解析】本題考核現金清查的核算。企業在進行現金清查中，發現多餘的現金，批准處理前通過“待處理財產損溢”處理。屬於無法查明原因的現金溢余，經批准後記入營業外收入。
提醒：存貨也會發生盤盈、盤虧的情況，也是計入“待處理財產損溢”，盤虧查明原因，屬於有關人員賠償的計入“其他應收款”，屬於意外災害損失的計入“營業外支出”，屬於無法查明原因的計入“管理費用”。
存貨發生盤盈與現金的盤盈區分開，屬於無法查明原因的現金溢余，經批准後記入營業外收入，存貨盤盈沖減“管理費用”。
固定資產發生盤虧，處理意見出來後，計入“營業外支出”，發生盤盈計入“營業外收入”。
03年考題：企業對於已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧或毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是（a ）。（2003年）
a．管理不善造成的存貨淨損失
b．自然災害造成的存貨淨損失――解析：計入“營業外支出”
c．應由保險公司賠償的存貨損失――解析：保險公司的賠償計入“其他應收款”
d．應由過失人賠償的存貨損失 ――解析：過失人的賠償計入“其他應收款”
例題：企業下列（abe）會影響管理費用。
a. 企業盤點現金，發生現金的盤虧――解析：計入“管理費用”
b. 存貨盤點，發現存貨盤虧，由管理不善造成的――解析：計入“管理費用”
c. 固定資產盤點，發現固定資產盤虧，盤虧的淨損失――解析：計入“營業外支出”
d. 現金盤點，發現現金盤點的淨收益。――解析：計入“營業外收入”
e. 存貨盤點，發現盤盈的淨收益――－解析：沖減“管理費用”