第五章 所有者權益
本章內容經常和資產的問題結合在一起，容易出現計算題、綜合題。去年考試出現了資產中的投資問題、所有者權益受資的問題結合在一起的綜合題，今年這部分內容仍是重點內容。
本章主要分為：
☆ 實收資本
☆ 資本公積
☆ 留存收益
例題：企業所有者權益是由實收資本、資本公積、留存收益和未分配利潤構成（）
【答案】×
【解析】留存收益包括盈餘公積、未分配利潤。
第一節 實收資本
注意：實收資本和資本公積的問題常常結合在一起。
單純講實收資本：接受投資者投資計入“實收資本”，若是股份制企業計入“股本”。
1.假如接受投資者投資100萬元，占100萬元份額，100萬元存入開戶銀行或投入固定資產，則借：銀行存款 （或固定資產） 1 000 000
貸：實收資本 1 000 000
但接受100萬的投資，並不一定占100萬的份額，超過份額的部分計入“資本公積”，稱它為資本溢價。
2.如企業接受的是實物資產投資或無形資產投資，雙方協商的價值超過了所占的份額，這時，超過的部分計入資本公積。
3.如果接受外幣投資，資產入賬價值應按收到當日的市場匯率折算成記賬本位幣，實收資本在折算成本位幣時，如果契約中明確有折算匯率，則按契約約定的匯率，則兩者會形成一個差額，這個差額計入“資本公積――外幣資本折算差額”；如果契約沒有約定實收資本折算匯率，則只能使用收到外幣資產時當日的匯率，此時，資產和實收資本都是用當日的市場匯率進行折算，就不會出現資本公積這個差額。
第二節 資本公積
（一）資本溢價
（二）股本溢價
股份制企業發行股票時，可能按面值發行，也可能溢價發行。溢價的部分應計入“資本公積－股本溢價”。
注意：股票發行時，佣金手續費的處理。
△ 在採用溢價發行的情況下，發行期間收到的股票款項存入開戶銀行，存款的利息與發行股票的手續費要相抵減，抵減後還有未抵減的手續費沖減股票的溢價，沖減後的溢價計入“資本公積”。
△ 在平價發行的情況下，佣金手續費計入“財務費用”。
2002年考題：某公司委託證券公司發行股票1000萬股，每股面值l元，每股發行價格8元，向證券公司支付佣金150萬元，發行股票凍結期間的利息收入為100萬元。該公司應貸記“資本公積——股本溢價”科目的金額為( )萬元。
a、6750 b、6850
c、6950 d、7000
【答案】c
【解析】發行1000萬股，實際收到8000萬元，
借：銀行存款 80 000 000
貸：股本 10 000 000
資本公積 70 000 000
此時未考慮佣金手續費，本題要考慮佣金手續費，則資本公積＝70 000 000－1 500 000＋1 000 000＝69 500 000（元）
2003年考題：某企業委託證券公司發行股票5000萬股，每股面值1元，每股發行價格6元。按發行價格的1％向券商支付發行費用，發行股票期間凍結的利息收入為50萬元，該企業在收到股款時，應記入“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。
a、24650 b、24700
c、24750 d、25000
【答案】c
【解析】計算溢價＝（6－1）×5000＝25000（萬元），但溢價總額並不全部計入資本公積，故不選d；應計入資本公積＝25000－（6×5000×1％－50）＝24750（萬元）
2001年考題：公司發行股票支付的手續費等發行費用，應當計入當期財務費用。（）
【答案】×
【解析】平價發行的手續費扣掉發行期凍結的利息後，計入當期的財務費用。
2005年考題：甲公司屬於工業企業，為增值稅一般納稅人，由a、b、c三位股東於2002年12月31日共同出資分別為40%、35%和25%。有關資料如下：
要求：
（1）編制甲公司2002年12月31日收到資者投入資本的會計分錄（“實收資本”科目
要求寫出明細科目）。
（2）編制甲公司2003年決定分配現金股利的會計分錄（“應付股利”科目要求寫出
明細科目）。
（3）計算甲公司2004年12月31日吸收d股東出資時產生的資本公積。
（4）編制甲公司2004年12月31日增收到a、b、c股東追加投資和d股東出資的會計分錄。
（5）計算甲公司2004年12月31日增資擴股後各股東的持股比例。
（答案中的金額單位用萬元表示）（2005年試題）