第三節 長期債權投資
一、長期債權投資取得時成本的確定
長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。
初始投資成本的確定
1、對於買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資——應計利息”科目中核算）。
2、對於相關費用，根據重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細科目），並在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。
二、科目設定
長期債權投資----債券投資（面值）
----（溢價）
-----（折價）
----（應計利息）
-----（債券費用）
應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。
投資收益：金額較小的相關費用
注意：
一次還本分次付息應設“應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權投資—應計利息”科目。
購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發行後購買，購買價可能會包含己計利息。
三、長期債券溢折價及利息的計提
（一）、溢折價的計算
在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大於債券的面值即為溢價，若其差額小於債券的面值即為折價。
即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關費用-面值
（二）、溢折價的攤銷
1、溢價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數
2、折價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數
在採用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等於債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由於債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大於債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數，所以每期溢價攤銷數隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由於債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利息收入大於每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數，所以每期折價攤銷數隨之逐期增加。
溢折價的確定和攤銷：
1、溢價或折價=全部價款—相關稅費—應計利息—債券面值
2、直線法攤銷：每期攤銷額相等
3、實際利率法攤銷：
溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加
折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。