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慢班《會計》講義
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第
18
章
會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
一、本章複習提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中很重要，會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正是最經常出綜合題的地方，考生應引起充分的重視。本章重點是會計政策變更追溯調整法，會計估計變更未來適用法和重大會計差錯更正。
2．本章內容無變化。
3．本章複習方法：應在分清會計政策變更和會計估計變更的基礎上，分別採用不同的方法進行處理；重大會計差錯更正涉及到六要素核算中的差錯，只有熟練掌握了六要素的核算，才能進行更正。因此，應將本章與會計六要素的核算相結合。
二、本章重要考點オ
（一）會計政策和政策變更的概念（掌握）
1．會計政策是指，企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所採納的具體會計處理方法。
2．會計政策變更
（1）會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來採用的會計政策改用另一會計政策的行為。
比較典型的政策變更包括：
①長期股權投資由成本法改為權益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。
②企業因執行《固定資產》準則，對未使用、不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產期末計價由成本計價變更為按固定資產賬面價值與可收回金額孰低計價，應作為會計政策變更。
企業首次執行《企業會計制度》而對固定資產的折舊年限、預計淨殘值等所做的變更，應在首次執行的當期作為會計政策變更，採用追溯調整法處理；其後，企業再對固定資產折舊年限、預計淨殘值等進行的調整，應作為會計估計變更進行處理。
固定資產折舊方法由直線法變更為年數總和法，應作為會計估計變更。
③壞賬的核算由直接轉銷法改為備抵法應作為會計政策變更處理；在壞賬準備採用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末餘額的千分之三至千分之五計提壞賬準備（固定比例）改按根據實際情況由企業自行確定（自由比例）應作為會計政策變更處理，除此之外，企業由按應收款項餘額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應收款項餘額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，採用未來適用法進行會計處理。
④存貨核算由後進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現淨值計價。
⑤無形資產的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。
⑥建造契約收入由完成契約法改為完工百分比法。
⑦所得稅的核算由應付稅款法改為遞延法或債務法。