二、應付稅款法的會計處理
1．觀點
該方法認為,企業應交所得稅額即為本期所得稅費用負擔額。
2.會計處理
借:所得稅
貸:應交稅金——應交所得稅
【例解7】
甲公司2002年稅前會計利潤為100萬元，所得率為30%，當年發生如下業務：
（1）罰沒支出10萬元；
（2）國債利息收入6萬元；
（3）領用自產產品用於工程建設，該產品的賬面成本為8萬元，計稅價10萬元，增值稅率為17%；
(4)成本法下收到被投資方m公司分來的紅利10萬元，其中6萬元確認為投資收益，4萬元沖減投資成本，m公司的所得稅率為20%；
(5)權益法下因被投資方h公司實現盈餘而確認的投資收益為30萬元，h公司的所得稅率為20%；
(6)本期新增可抵減時間性差異5萬元，轉回應納稅時間性差異3萬元。
根據以上資料，計算本年淨利潤。
【解析】
本年應稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬元) 本年應交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬元) 本年淨利潤=100-24.65=75.35(萬元)三、納稅影響會計法的會計處理
1．觀點
該方法認為，在時間性差異的前提下，企業應當以會計口徑的利潤來認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進行調節，其原理等同於待攤和預提。對於永久性差異而言，納稅影響會計法完全等同於應付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結構
3．當稅率未發生變動時
(1)僅發生時間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）
【例解8】a公司於1998年1月1日開始對某行銷用設備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上採用4年期直線法計提折舊，而稅務上則採用6年期直線法確定折舊口徑。a公司採用成本與可收回價值孰低法進行固定資產的期末計價。98年末可收回價值為36萬元，2000年末可收回價值為13萬元，2001年6月1日a公司出售該設備，售價為20萬元，假定無相關稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為30%。根據以上資料，採用納稅影響會計法作出相應的會計處理。
【解析】
1 ．會計與稅務口徑的收支差異
1998年1999年2000年2001年會計口徑
折舊費用15萬元
計提固定資產減值準備9萬元
折舊費用12萬元
折舊費用12萬元
反衝營業外支出1萬元
( 詳解見注1)
折舊費用6.5萬元
處置設備產生的營業外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元
稅務口徑
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用10萬元
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用5萬元
處置設備產生的營業外支出=(60-35)-20=5萬元
時間性差異
新增可抵時間性差異5萬元
新增可抵減時間性差異9萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
轉回可抵減時間性差異1萬元
新增可抵減時間性差異1.5萬元
轉回可抵減時間性差異18。5萬元
注1：
2000 年的會計處理如下：
借：固定資產減值準備7
貸：累計折舊6
營業外支出1
反衝多提減值準備7萬元，作轉回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由於此二項作了合併，體現的最終結果應作淨反衝準備1萬元理解，即淨轉回可抵減時間性差異1萬元。
2 ．在納稅影響會計法下的所得稅處理過程
19981999
2000
2001
稅前會計利潤100
100
100
100
時間性差異+5+9
+2
+2-1
+1.5-18.5
應稅所得114
102
101
83
應交所得稅34.2(貸)
30.6(貸)
30.3(貸)
24.9(貸)
時間性差異的納稅影響14×30%=4.2(借)
2×30%=0.6(借)
1×30%=0.3(借)
17×30%=5.1(貸)
本期所得稅費用34.2-4.2=30(借)
30.6-0.6=30(借)
30.3-0.3=30(借)
24.9+5.1=30(借)
會計分錄借：所得稅30
遞延稅款4.2
貸：應交稅金---應交所得稅34.2
借：所得稅30
遞延稅款0.6
貸：應交稅金
---應交所得稅30.6
借：所得稅30
遞延稅款0.3
貸：應交稅金
---應交所得稅30.3
借：所得稅30
貸：遞延稅款5.1
應交稅金
---應交所得稅24.9