第四章 註冊會計師的法律責任
1、根據《獨立審計準則》的規定，被審計單位負有以下會計責任（管理當局的責任）：
①建立和健全內部控制制度；
②保護資產安全和完整；
③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。
被審計單位的會計責任應寫入審計業務約定書中，以示負責。
2、審計責任：註冊會計師對委託人應盡的義務，是審計職業賴以存在和發展的基礎。註冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，並對出具的審計報告負責。
註冊會計師的審計責任也要寫入審計業務約定書中予以明確。
【相關連結】在整個審計過程中，被審計單位管理當局的責任或註冊會計師的責任，在審計工作底稿中有所體現的主要有：
①業務約定書；②被審計單位管理當局聲明書；③審計報告；④審閱報告、驗資報告、內部控制審核報告、盈利預測審核報告和基建工程預、結、決算審核報告等底稿或副本。
3、導致註冊會計師的法律責任的成因：
（1）被審單位方面的責任
①錯誤、舞弊和違反法規的行為
錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。
舞弊：是會計報表中存在不實反映的故意行為。
違反法規行為：故意或非故意地違反除財會法規之外的國家法律、行政法規、部門規章及地方法規、規章的行為。
cpa有過失，就有責任，無過失就無責任。
※ 註冊會計師對會計報表的審計並非專為發現錯誤或舞弊，但註冊會計師應當實施適當的審計程式，以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
②經營失敗：是指經營風險的極端情況。
（2）註冊會計師方面的責任
①違約；②過失（普通過失、重大過失）；③欺詐
普通過失——通常指沒有保持職業上應有的合理謹慎；對註冊會計師則是指沒有完全遵循專業準則的要求。
重大過失——是指連起碼的職業謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。對註冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。
4.錯誤、舞弊及違法行為的表現及特點
被審計單位的責任表 現特 點
錯 誤①原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤；
②對事實的疏忽與誤解；
③對會計政策的誤用。非故意行為
舞 弊①偽造、變造記錄或憑證；
②侵占資產；
③隱瞞或刪除交易；
④記錄虛假的交易或事項；
⑤蓄意使用不當的會計政策。故意行為
違法行為①賄賂；
②不合法政治捐；
③違反特定法律及政府規定等行為。違法行為
5.錯誤與舞弊的區別
區別錯 誤 舞 弊
原因客觀的，是行為人不精通業務、技術和法規，不精心操作以及管理不善造成的。（無意）主觀的，是行為人經不住物質利益的誘惑或其他利益的考慮，僥倖或故意為之所造成的。（有意）
目的沒有不良動機和企圖，行為人不以實現錯誤的結果為目的。 具有非法占有和挪用公共財產的不良企圖和動機。行為人為了實現舞弊的結果，而策劃、製造和掩蓋舞弊行為。
形式一般表現為原理性錯誤和技術性錯誤，比較明顯，通過正常業務程式可以得以自我校驗並改正。形式較為隱蔽，跡象不明，難於查證（一般通過正常業務程式難以發現和糾正）。
手段 具有偶然性、隨意性，行為人不是採取故意手段，錯誤發生後，行為人也不去實施掩蓋手法圍繞舞弊的目的而策劃與實施，採取故意製造錯報和漏報、鑽空子、塗改憑證，偽造單據、更改帳表等技術手段進行有意掩飾、歪曲和欺騙，舞弊發生後，又往往實施銷毀證據、轉移財物等掩蓋手法。
性質過失行為不法行為
結果對核算內容的影響或正或負，且金額一般較小，不據為已有。對核算內容的影響服從於舞弊的動機和目的，其結果總是使國家、集體或他人資財遭損，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益。