審計筆記
第一章 註冊會計師審計概論
1、十六世紀，兩權分離，產生了審計（產生於義大利）。註冊會計師審計的發展，依次經歷了詳細審計、資產負債表審計、會計報表審計、審計國際化四個階段。
2、審計是由獨立的專門機構或人員接受委託或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查並發表意見。
獨立審計，是指註冊會計師依法按受委託，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查並發表意見。
會計報表審計，是指註冊會計師依法接受委託,按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，並對會計報表發表審計意見。
3、審計的一般目的
（1）審計的一般目的是指註冊會計師對被審計單位的會計報表（三大報表及附註）進行審計並發表審計意見。
（2）註冊會計師審計意見通常包括對會計報表的合法性、公允性發表審計意見。
①合法性。合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定。
【相關連結】第十五章第一節：“不合法”則是指審計差異，即審計中發現的被審計單位的會計處理方法與有關會計準則、會計制度的不一致。
②公允性。公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。（不公允的典型表現：誇大業績和資產，隱瞞虧損和債務。）（關健詞：所有、重大、公允）
③註冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策（注意：會計報表的可靠程度應由被審計單位管理當局保證）。
【相關連結】第十五章第三節：公允的4點標誌：①會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，並且符合被審計單位的實際情況；②影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當地表達和披露；③會計報表中所發映的信息已經得到合理的分類和匯總；④按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經濟實質。
例：無保留審計報告意見段：
我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和《××會計制度》的規定（合法性），在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財務狀況和該年度的經營成果及現金流量（公允性）。
4、審計的特殊目的
審計的特殊目的是註冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎編制的會計報表或其他會計信息進行審計並發表審計意見。這些特殊目的的審計意見一般也包括合法性和公允性，只不過審計意見所表述的對象有所差異。其業務包括：
①對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計；
②對會計報表的組成部分（含特定項目、特定賬戶、特定賬戶的特定內容）進行審計；
③對法規、契約所涉及的財務會計規定的遵循情況進行審計；
④對簡要會計報表進行審計。
【相關連結】第十五章第七節：特殊目的的審計是指註冊會計師對被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計，並發表審計意見。
5、審計的對象
審計的對象是指被審計單位的財務收支有與其有關的經營管理活動，以及作為提供這些經濟活動信息載體的會計資料及其相關資料。包括兩方面的內容：
①被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動；
②被審計單位的會計資料及其相關資料。
6、註冊會計師審計是由經政府有關部門審核批准的註冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。註冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委託，辦理審計、會計諮詢等業務。
7、政府審計、內部審計與註冊會計師審計，既相互聯繫，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關係。就獨立性而言：
①政府審計與被審計單位獨立，不與委託者獨立（單向獨立）；
②內部審計與被審計單位與委託者均不相互獨立（獨立性較弱）；
③註冊會計師審計則體現了雙向獨立——既獨立於委託人，又獨立於被審計單位，因此在業務上具有較強的獨立性、客觀公正性，並且為社會公眾所認可。
8、註冊會計師審計與政府審計的關係
區 別註冊會計師審計政府審計
審計目標不同對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計
審計標準不同依據《中華人民共和國註冊會計法》和獨立審計準則進行的審計依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計
經費或收入來源不同來源於審計客戶，由註冊會計師和審計客戶協商確定經費列入財政預算，由本級人民政府予以保證
兩者的取證許可權不同獲取證據時很大程度上有賴於被審計單位及相關單位配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應當支持、協助，提供證明材料
對發現問題的處理方式不同對審計過程中發現需要調整和披露的事項只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調整和披露，註冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違規行為，在法定職權範圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見
聯 系均是外部審計，都具有較強的獨立性。