第一章 註冊會計師審計概論
本章的重點和難點主要是：審計的目的，特別是審計的一般目的；註冊會計師審計與其他審計的關係。
一、註冊會計師審計的起源和發展
註冊會計師審計的發展經歷了幾個比較典型的歷史階段；詳細審計階段、資產負債表審計階段、全部會計報表審計階段。在這三個典型階段中審計的目的、方法和報表使用人在不斷的發展和演變著。可將他們的特點總結如下表：
階 段
時 間
特 點
報告使用人
對象
目的
方法
詳細審計
1844～20
世紀初
會計賬簿
查錯防弊
詳細檢查
股東
20世紀初
～30年代
賬簿及資產負債表
判斷企業信用
從詳細初步
從詳細初步
會計報表審計
20世紀
30～40
全部報表及財務資料
提出客觀公正的審計意見
測試內部控制制度，廣泛採用抽樣審計
社會公眾
通過註冊會計師審計產生與發展的歷史回顧，可總結得出：註冊會計師審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離；註冊會計師審計隨著商品經濟的發展而發展；註冊會計師審計體現為雙向獨立；註冊會計師審計在經濟生活中的特殊作用是提高財務的信息的可信性，從而使投資者據此做出正確的決策；註冊會計師審計是由會計師事務所和註冊會計師實施的審計。
二、註冊會計師審計的目的
審計的目的包括一般目的和特殊的目的。
1.一般目的
審計的一般目的是指註冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，並發表審計意見，報表的使用人需要利用報表做出自己的判斷決策，於是要求註冊會計師對會計報表的可靠程度做出鑑證，從而提高會計報表的可靠性和可信性。註冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內容：
（1）合法性。在我國《企業會計準則》和《××會計制度》是法定要求，被審計單位必須遵循，因此，註冊會計師應當判明。被審計單位會計報表的編制及其財務會計處理，是否遵循了企業會計準則及國家其他有關財務會計法規的規定。
（2）公允性。被審計單位的會計報表是否公允地反映了被審計單位會計核算期末的財務狀況及整個會計核算期間的經營成果及現金流量情況，這是報表使用人最為關心的。但是，由於審計測試技術及被審計單位內部控制等方面的局限性，註冊會計師在審計過程中難以將會計報表中所有的錯報、漏報都審查出來，只要註冊會計師嚴格遵守獨立審計準則，保持合理的職業謹慎，就能把會計報表中的重大錯報和漏報查出來。因此，註冊會計師審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策。
（3）一貫性。一貫性主要是解決會計報表的可比性問題，它包括兩方面的內容：一是企業財務會計處理方法應當前後各期一致；二是當企業認為變更財務會計處理方法能更好地遵守會計準則，或企業的經營環境發生重大變化時，應當予以變更，但財務會計處理方法如果發生變動，企業應在會計報表附註中進行披露。即註冊會計師並不反對被審計單位變更會計處理方法，只要變更必須建立在合理合法的前提下。同時在會計報表附註中做出披露。
2.特殊目的
審計的特殊目的是指註冊會計師對被審計單位按照《企業會計準則》基礎編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，並發表審計意見。
三、審計監督體系
審計按不同主體劃分為政府審計、內部審計和註冊會計師審計，並相應形成三類審計組織機構，共同構成審計監督體系。
政府審計體現了較強的單向獨立；內部審計獨立性較弱；註冊會計師審計則體現為雙向獨立--既獨立於委託人，又獨立於被審計單位，因此在業務上具有較強的獨立性、客觀公正性，並且為社會公眾所認可。
審計監督體系三方，既相互聯繫，又各自獨立，各司其職，經渭分明地在不同領域實施審計，它們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬的關係。