根據《企業會計制度》的規定，企業應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，並根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。這一新規定對註冊會計師年度會計報表審計提出了新的要求。本文擬通過對企業資產減值準備相關審計案例的分析，探討資產減值準備的技術認定問題。
（一）短期投資減值準備審計案例
[線索1註冊會計師李文審計大華公司會計報表時，了解到大華公司短期投資的期末計價採用成本與市價熟低法，並按分類比較法計提短期投資跌價準備。但審計中發現，在大華公司短期投資中其所持的h股票占整個短期投資的70％。
[分析]《企業會計制度》第五十二條規定：“企業應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價熟低計量，市面上價低於成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。
企業在運用短期投資成本與市價熟低時，可以根據其具體情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10％及以上），應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價準備”。
據此，大華公司選定以分類比較法計提跌價準備時，由於所持的h股票占整個短期投資的70％，應單獨對其按單項比較法計提減值準備，其餘各項再按分類比較法計提跌價準備。
（二）應收款項減值準備審計案例[線索]註冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：
1．應收賬款一a公司賬面餘額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，a公司由於意外火災導致資產嚴重損失，以至於企業不得不停產，短期內無法償還該債權。興興公司根據a公司目前狀況，做出了如下會計處理：
借：壞賬準備200000
貸：應收賬款200000
並且補提壞賬準備：
借：管理費用180000
貸：壞賬準備180000
2．應收賬款一b公司賬面餘額80萬元，屬於2001年本年度新發生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30％的壞賬準備。
3．應收賬款一c公司賬面餘額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難於收回，全額計提壞賬準備，並補提壞賬準備398000元。
4．應收賬款一d公司賬面餘額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解d公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，並補提壞賬準備594000元。
5．其他應收款一e公司賬面餘額為10萬元，該公司已經嚴重資不抵債。
6．預付賬款一f公司賬面餘額5萬元，因經營管理不善已宣告破產。
7．應收票據一c公司賬面餘額6萬元，該票據雖然未逾期，但c公司因發生嚴重的經營虧損，償還債務的可能性不大。
[分析]《企業會計制度》第五十三條規定：“企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，並預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的範圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，並備置於企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附註中予以說明”。據此，對照前述資產減值準備認定的基本條件，註冊會計師應建議興興公司對上述事項進行如下會計調整處理：
1．對於債務方a公司由於嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，並根據公司管理許可權，經股東大會或董事會批准作為壞賬損失，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此正確的會計處理為：
補提a公司應收賬款壞賬準備為：
借：管理費用180000
貸：壞賬準備180000
然後經股東大會或董事會批准作壞賬損失沖銷。經過批准後，方可作如下賬務處理：
借：壞賬準備200000
貸：應收賬款200000
2．對於債務方b公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備。而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大於或等於40％的為較大比例）；對於某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較小（一般而言，5％或低於5％為較小比例）還要在會計報表附註中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了30％的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，可能被註冊會計師視為秘密準備，即企業利用計提準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，註冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30％壞賬準備，然後根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5％，調整對b公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：
借：管理費用4000
貸：壞賬準備4000
3．《企業會計制度》規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能作為全額壞賬準備計提。如果逾期未超過3年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款不能全額計提壞賬準備。因此，註冊會計師應建議興興公司根據企業實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10％，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400000x10％-2000=38000（元），興興公司正確的會計處理為：
借：管理費用38000
貸：壞賬準備38000
4．《企業會計制度》規定，當債權人計畫對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項。如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提取壞賬準備。d公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，註冊會計師應建議興興公司予以糾正。
5．《企業會計制度》規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備；對於企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等到原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計人預付賬款的金額轉入其他應收款，並按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面餘額轉入應收賬款，並計提相應的壞賬準備。據此，註冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，並進行相應的會計處理。