一、無形資產審計案例
（一）案例線索及分析
案例一：註冊會計師張剛審計新興公司2005年度會計報表時，了解到該公司2005年3月1日購買某項專有技術，支付價款240萬元，根據相關法律規定，該項無形資產的有效使用年限為10年。2005年12月31日，公司與轉讓該技術的單位發生契約糾紛，專有技術的使用範圍也因受到一定的限制而可能造成減值。審計中未發現新興公司進行賬務處理。
案例一分析：《企業會計制度》第四十六條、《企業會計準則——無形資產》第十五條規定：無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。
如果預計使用年限超過了相關契約規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：契約規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限；契約沒有規定受益年限但法律規定有效年限的；攤銷年限不應超過有效年限；契約規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。如果契約沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。
《企業會計制度》第四十九條規定：無形資產應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對於可收回金額低於賬面價值的差額，應當計提無形資產減值準備。
據此，註冊會計師張剛應進行如下審計處理：
1.提請新興公司在規定預計使用年限內平均攤銷該項無形資產：
當年應攤銷額=（240÷10）÷12×10=20（萬元）
會計處理為：
借：管理費用 200 000
貸：無形資產 200 000
2.提請新興公司對該專有技術發生減值準備後可能收回的金額計提無形資產減值準備。經有關專業技術人員估計，預計可收回金額為50萬元，為此，應進行如下會計處理：
借：營業外支出 500 000
貸：無形資產減值準備 500 000
3.應將審驗情況及被審計單位的調整情況詳細記錄於審計工作底稿中。
4.如被審計單位拒絕調整，審計人員應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。
案例二：註冊會計師李文審計大華公司2005年度會計報表時，了解到大華公司從當年初開始研究開發一項新技術，至2005年9月10日研究成功，共發生開發費用150萬元及律師費50萬元。為使該項新技術運用到生產中，大華公司發生相關費用30萬元。
2005年11月，大華公司與可可公司簽訂協定，將開發的該項新技術出售給可可公司，雙方協定價格400萬元，可可公司於12月5日預付了300萬元價款。協定中規定，該項新技術出售給可可公司後，大華公司需繼續提供售後服務，以保證可可公司使用該項技術所生產的產品必須達到大華公司規定的質量標準，如果1年內未能達到規定的質量標準，可可公司有權原價返回大華公司。
案例二分析：《企業會計準則——無形資產》第十三條規定：自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的註冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。
第十四條規定：無形資產在確認後發生的支出，應在發生時確認為當斯費用。
第十九條規定：企業出租無形資產時，所取得租金應按《企業會計準則——收入》的規定予以確認；同時，還應確認相關的費用。
據此，註冊會計師李文應進行如下審計處理：
1.提請大華公司就無形資產價值的確認、轉讓收入的確定等進行調整。
在確認無形資產專有技術時，作如下會計處理：
借：無形資產 2 000 000
貸：銀行存款等科目 2 000 000
支付確認無形資產後續支出時：
借：管理費用 300 000
貸：銀行存款等科目 300 000
2.根據協定規定，在大華公司對可可公司使用該項新技術後能否達到規定的質量標準的可能性不可確定時，大華公司轉讓新技術的主要風險和報酬並未轉移，不能確認2001年度的該項無形資產的轉讓收入。為此，提請大華公司作如下調整處理：
借：其他業務收入 3 000 000
貸：預收賬款 3 000 000
同時，調整已計算的應交稅金。
（二）案例評價
無形資產是公司為了生產、經營由股東投入、自行創造、購入等到方式而持有沒有實物形態，但在一定期間能為公司帶來經濟利益流入的非貨幣性的長期資產。在會計和審計實務中，無形資產的確認應符合以下特性：
一是無形資產不具有實物形態；二是無形資產屬於非貨幣性長期資產；三是無形資產持有的目的是使用而不是出售；四是無形資產在創造經濟利益方面存在不確定性；五是無形資產取得具有有償性。
由於無形資產的價值具有相對的不確定性，註冊會計師在審計中必須對其存在性、歸屬性和會計處理的合法性給予一定的關注。無形資產的審計可採用以下特殊審計程式：
1.索取並審閱被審計單位無形資產明細賬，逐一檢查與無形資產相關的檔案、資料，了解其內容和計價依據、所有權等。
2.審查無形資產當年增加，關注入賬價值中資本化支出和費用的劃分是否合理。
3.審查無形資產攤銷期間估計的合理性及其本期攤銷是否正確、會計處理是否合規。
4.檢查無形資產的減值準備計提情況。
5.審核本期無形資產轉讓、出租等處置的合法性及其會計處理。
6.檢查無形資產在資產負債表中是否適當披露。