第十五章 終結審計與審計報告
本章考情分析
本章是會計報表審計實務中非常重要的內容。是歷年考試的重點，是最有可能出綜合題的所在之處。近三年在本章的試題分數分別為2003年21分；2004年27分，2005年20分。各種題型均已涉及。客觀題主要考查了試算平衡的勾稽關係，期後發現的事實，會計報表組成部分的審計報告。簡答題考查了審計報告類型的判斷。綜合題考查的是差異調整、確定審計報告類型和草擬審計報告。
2006年教材在本章無變化。針對2006年的考試，考生不僅要掌握好客觀題，更要掌握綜合題。
具體要求：
1.理解審計報告編制前的工作
2.掌握審計報告準則
3.掌握審計報告的基本類型
4.理解期後發現的事實
5.理解特殊目的的審計報告
第一節 審計報告編制前的工作
一、編制審計差異調整表和試算平衡表
1.編制審計差異調整表
（1）編制原則
註冊會計師在劃分建議調整的不符事項與未調整不符事項時，應當根據審計重要性，考慮核算誤差的金額和性質兩個因素。如果單筆錯報金額超過賬戶餘額層重要性水平或金額不大但性質嚴重則匯入調整分錄匯總表。如果單筆錯報金額和性質均不重要則匯入未調整不符事項匯總表。
註冊會計師確定了建議調整的不符事項和重分類誤差後，應以書面方式及時徵求被審計單位對需要調整會計報表事項的意見。若被審計單位予以採納，應取得被審計單位同意調整的書面確認；若被審計單位不予採納，應分析原因，並根據未調整不符事項的性質和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。
（2）調整分錄的編制
2.試算平衡表
將被審單位的錯賬，通過調整分錄調整成正確的賬務處理。
被審單位將一項不應確認收入結轉成本的銷售業務確認了收入並結轉了成本，該銷售業務商品已經發出。被審單位錯誤的賬務處理為：
借：應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業務成本
貸：存貨（庫存商品）
審計人員在審計時發現，應作調整分錄：
借：主營業務收入
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）
貸：應收賬款
同時：
借：存貨（發出商品）
貸：主營業務成本
被審單位已經計提的壞賬準備：
借：管理費用
貸：壞賬準備
但被審單位計提的數額不對，少計提了，所以調整分錄應是：
借：管理費用
貸：壞賬準備 （應補提數）
例：審05年報表，首次接受委託，發現04年少提折舊100萬元，05年少提折舊80萬元。設備用在管理上。
對05年的錯賬調整：
借：管理費用80
貸：累計折舊80
對04年的錯賬調整：
借：未分配利潤 100
貸：累計折舊100
二、管理當局聲明書
被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據；註冊會計師應向被審計單位管理當局索取聲明書，以明確會計責任與審計責任。被審計單位管理當局聲明書註明的日期應為審計報告日，以確保其具有與期後事項和或有損失審計相關的聲明。如被審計單位管理當局拒絕準備聲明書並拒絕簽名，註冊會計師就應考慮簽發保留意見或無法表示意見的審計報告。
例題1：
a註冊會計師於2004年3月25日完成對y公司2003年度會計報表的審計工作，2004年3月26日取得y公司管理當局聲明書，2004年3月27日編寫完成審計報告，2004年3月28日將審計報告送交y公司。y公司管理當局聲明書的日期通常應當是（ ）。
a.2004年3月25日
b.2004年3月26日
c.2004年3月27日
d.2004年3月28日
答案：a
解析：管理當局申明書的日期應當是審計報告日，審計報告日應為完成審計工作日。
三、律師聲明書
律師聲明書通常可提供充分有力的證據，幫助註冊會計師解釋並報告有關的期後事項或有事項；其內容也會直接影響註冊會計師表示審計意見的類型。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，註冊會計師一般應認為審計範圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。
四、執行分析性覆核程式
五、撰寫審計總結
六、完成審計工作底稿的二級覆核