第三節 借款審計
一、 借款的審計目標
為了正確反映企業的財務狀況和經營成果，必須將企業的負債完整的列示在資產負債項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而達到高估利潤的目的。因此，低估債務不僅影響財務狀況的反映。所以，註冊會計師在執行借款業務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。借款的審計目標主要包括：
（1） 了解並確定被審計單位有關借款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（2）確定被審計單位在特定期間內發生的借款業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；
（3）確認被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；
（4） 確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；
（5） 確定被審計單位各項借款的發生是否符合有關法律的規定，被審計單位是否遵守了有關債務契約的規定；
（6） 確認被審計單位借款餘額在有關會計報表上的反映是否恰當。
二、短期借款的重要實質性測試
（1） 獲取或編制短期借款明細表
（2） 函證短期借款的實有數
（3） 審查短期借款的增加和減少
（4） 覆核短期借款利息
（5） 確定短期借款在資產員債表上的反映是否恰當。
企業的短期借款在資產負債表上通常；短期借款"項目單獨列示，對於因抵押而取得的短期借款，應在資產負債表附註中揭示，註冊會計師應注意被審計單位對短期借款項目的反映是否充分。
三、長期借款的重要實質性測試程式
（1） 獲取或編制長期借款明細表，覆核其加計數是否正確，並與明細帳和總帳核對相符；
（2） 對年度內增加的長期借款，應檢查借款契約和授權批准，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，並與相關會計記錄相核對；
（3） 審查長期借款的使用是否符合借款契約的規定，重點審查長期借款使用的合理性；
（4） 向銀行或其他債權人函證重大的長期借款；
（5） 對年度內減少的長期借款，註冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。
（6） 檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債；
（7） 計算短期借款、長期借款的各個月份的平均餘額，選取適用的利率匡算利息支出總額，並與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整；
（8） 審查企業抵押業期借款的抵押資產的所有權是否屬於企業，其價值和現實狀況是否與抵押契約中的規定相一致；
（9） 確定長期借款是否已在資產負債表上充分披露。
長期借款在資產負債表上列示於長期負債類下，該項目應根?quot;長期借款"科目的期限末餘額扣減將於一年內到期的長期借款後的數額填寫列，該項扣除數應當填列在流動負債類下的"一年內到期的長期負債"項目單獨反映。註冊會計師應根據審計結果，確定被審計單位長期借款在資產負債表上的列示是否充分，並注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附註中作了充分的說明。
一、 應付債券的重要實質性測試程式
1． 取得或編制應付債券明細表
同其他負債項目的實質性測試一樣，註冊會計師應首先取得或編制應付債券明細表，並同有關的明細分類帳和總分類帳核對相符。應付債券明細帳通常都包括債券名稱、承銷機構、發行日、到期日、債券總額（面值）、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應付利息、擔保情況等內容。
2． 審查債券產易的有關原始憑證
審查債券交易的各項原始憑證，是確定應付債券金額及其合法性的重要程式。
3．審查應計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確
此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等帳戶分析表來進行。該表可讓企業代為編制，註冊會計師加以審查，也可由註冊會計師自己編制。
4． 函證"應付債券"帳戶期末餘額
為了確定"應付債券"帳戶期末餘額的真實性，註冊會計師可以直接向債權人及債券的承銷人或包銷人進行函證。函證內容應包括應付債券的名稱、發行日、到期日、利率、已付利息期間、年內償還的債券、資產負債表日尚未償還的債權及其他註冊會計師認為應包括其他重要事項。
5．審查到期債券的償還
對到期債券的償還，註冊會計師應審查相關會計記錄，檢查其會計處理是否正確。
6． 確定應付債券是否已在資產負債表上充分披露
應付債券在資產負債表中列示於長期負債類下，該項目應根據"應付債券"科目的期末餘額扣除將於一年內到期的應付債券後的數額填列，該扣除數應當填列在流動負債類下的"一年內到期的長期負負債"項目單獨反映。註冊會計師應根據審計結果，確定被審計單位應付債券在會計報表上的反映是否充分，應注意有關應付債券的類別是否已在會計報表附註中作了充分的說明。