第十四章 貨幣資金與特殊項目審計
本章考情分析
本章中的特殊項目審計在會計報表審計實務中屬於非常重要的內容。在每年的考試中作為審計實務的內容來考查，特別是在審計報告的綜合題中主要涉及的就是特殊項目的內容。此外還可以直接出簡答題。近年在本章單獨命題的分數分別為2003年8分，2004年4分，2005年8分。客觀題的主要考點為：貨幣資金的內部控制，監盤現金；銀行存款的真實性和完整性的審計；關聯方的審計；合併會計報表的審計；會計政策變更的審計；審計報告日至會計報表公布日發生的期後事項審計；持續經營假設審計對審計報告的影響等。在簡答題和綜合題的考查中經常大量涉及本章的審計知識和會計知識。
2006年的教材本章內容沒有變化。由於本章內容歷年均屬於考試重點，所占分值也較高，考生對此部分內容不僅要掌握客觀題，也要掌握簡答題。同時，還要能在綜合題中靈活運用。在2006年的考試中應重點關註：貨幣資金的內部控制及其重要的實質性測試程式；期初餘額的審計；關聯方及其交易審計；或有事項審計；期後事項審計、持續經營假設審計等。此外，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；日後事項等會計知識也是考試的重點。
第一節 貨幣資金業務循環
第二節 內部控制測試
一、貨幣資金內部控制
根據內部會計控制規範，貨幣資金內部控制包括以下內容：
1.崗位分工及授權批准
（1）單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責許可權，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。
（2）單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批准制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批准方式、許可權、程式、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責範圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批准制度的規定，在授權範圍內進行審批，不得超越審批許可權。經辦人應當在職責範圍內，按照審批人的批准意見辦理貨幣資金業務。對於審批人超越授權範圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，並及時向審批人的上級授權部門報告。
（3）單位應當按照規定的程式辦理貨幣資金支付業務。
（4）單位對於重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，並建立責任追究制度，防範貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。
（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。
2.現金和銀行存款的管理
不得坐支現金；不得私設小金庫；應指定專人定期對賬等。
3.票據及有關印章的管理
（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、註銷等環節的職責許可權和程式，並專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。
（2）單位應當加強銀行預留印鑑的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。
4.監督檢查
（1）單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責許可權，定期和不定期地進行檢查。
（2）貨幣資金監督檢查的內容主要包括：
--檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。
--貨幣資金授權批准制度的執行情況。
--支付款項印章的保管情況。
--票據的保管情況。
（3）對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時採取措施，加以糾正和完善。
二、貨幣資金內部控制測試
【例題1】a註冊會計師是n公司2002年度會計報表審計負責人，在審計過程中，需要對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。（2003年）
貨幣資金內部控制的以下關鍵環節中，存在重大缺陷的是（ ）。
a.財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管
b.對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策
c.現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批准方可坐支現金
d.指定專人定期核對銀行存款賬戶，每月核對一次，編制銀行存款餘額調節表，使銀行存款賬面餘額與銀行對賬單調節相符
答案：c
解析：企業不得坐支現金。
【例題2】在對n公司2004年度會計報表進行審計時，a註冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，a註冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。（2005年）
針對n公司下列與現金相關的內部控制，a註冊會計師應提出改進建議的是（ ）。
a.每日及時記錄現金收入並定期向顧客寄送對賬單
b.擔任登記現金日記賬及總賬職責的人員與擔任現金出納職責的人員分開
c.現金折扣需經過適當審批
d.每日盤點現金並與賬面餘額核對
答案：b
解析：對於這個考點主要是指關於貨幣資金內部控制的問題，對於這個b來說擔任現金日記賬的人員不能擔任登記總賬的，所以對於該種情況應當是存在需要改進的地方的。