第三章 註冊會計師職業規範體系
本章考情分析
本章考生應作為比較重點章，將本章的內容與以後各章節中涉及到的準則融會貫通。近年涉及到的題型為客觀題和簡答題。2003年8分，2004年11分，2005年6分。客觀題的主要考點為：獨立審計基本準則中計算機系統審計對審計策略的影響；審計質量控制中全面質量控制和項目質量控制的內容；職業道德中職業勝任能力和接任前任註冊會計師工作的問題等。簡答題從2002年到2005年均考查了對職業道德的分析判斷。
2006年的教材在本章沒有變化。根據近年的命題情況，考生應重點掌握本章的知識點的客觀題和簡答題。具體包括：理解註冊會計師職業規範體系；掌握審計質量控制基本準則的內容；掌握職業道德基本準則及職業道德規範指導意見的內容。
第一節 獨立審計準則
獨立審計準則的性質及框架結構
（一）獨立審計準則的性質
獨立審計準則是中國註冊會計師職業規範體系的核心。中國註冊會計師職業規範體系包括四個組成部分：
獨立審計準則是技術標準，是規範了註冊會計師應該做什麼，應該怎樣做；質量控制準則是管理標準，是為保證技術標準得到執行而制定的內部控制制度；職業道德準則是從社會道德的角度規範了註冊會計師的行為，而且將技術標準作為職業道德的主要內容；職業後續教育準則是為保證註冊會計師具備應有的專業勝任能力而制定的。
（二）獨立審計準則的框架與結構
獨立審計準則由以下三個層次組成：
第一層次：獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對註冊會計師的任職條件、執業行為的基本規範，是制定獨立審計具體準則、實務公告和執業規範指南的基本依據。
第二層次：獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據獨立審計基本準則制定的，是註冊會計師執行各項獨立審計業務、出具審計報告的具體規範。獨立審計實務公告也是依據獨立審計基本準則制定的，是對註冊會計師執行各項特殊行業、特殊目的、特殊性質的審計業務的具體規範。
第三層次：執業規範指南。執業規範指南是依據第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務公告的解釋和補充說明，為註冊會計師執行各項審計業務提供可操作的指導意見。
第一、二層次的準則屬於法定要求，只要註冊會計師執行審計業務、對外出具審計報告，就要遵照執行。第三層次則不具有強制性。
獨立審計準則的框架結構可概括為以下圖示：
獨立審計執業規範指南 --------------------------- 可操作的指導性意見
第二節 質量控制準則
一、 審計質量控制的含義和作用
審計準則規定了審計工作應達到的質量水平，要想審計工作真正達到規定的質量水平，就必須實行質量控制。
所謂質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程式的總稱。該定義具有以下幾個方面的含義：
1.質量控制應是整個會計師事務所考慮做好的工作，因為如果不是由會計師事務所實行全面控制，質量控制就難以達到最佳效果。
2.質量控制的根本目的在於保證審計質量符合獨立審計準則的要求，這一含義也說明了質量控制準則與獨立審計準則的關係。該定義指出了審計質量合格與否的衡量標準是獨立審計準則。
3.指出了質量控制是由控制政策和程式構成。一般來說，人們稱會計師事務所按照質量控制準則要求建立和運用質量控制政策和程式為該所的"質量控制制度"。
二、國際審計質量控制準則
三、美國審計質量控制準則
四、中國註冊會計師審計質量控制基本準則
（一）全面質量控制
會計師事務所應當採用體現下述目的的全面質量控制政策，並據此合理制定和有效實施相應的全面質量控制程式。
1.職業道德原則
會計師事務所應當要求並督促全體專業人員遵守職業道德規範，恪守獨立、客觀、公正的原則。
2.專業勝任能力
會計師事務所應當確保全體專業人員達到並保持履行其職責所需的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務。為此，會計師事務所應把好人員招聘關，嚴格人事管理，並不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加執業人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力。
3.工作委派
會計師事務所應當將審計工作分派給那些具有相應專業勝任能力的人員。
4.督導
為了保證會計師事務所內所有執業人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務所應當建立分級督導制度，並要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和覆核，必要時應當聘請相關的專家進行協助。所謂督導人員，是指對審計工作負有指導、監督和覆核責任的各級人員，包括會計師事務所業務負責人、對審計項目負直接責任的註冊會計師和負有督導責任的其他人員。
5.諮詢
會計師事務所在必要時應當向有關專家諮詢。
6.業務承接
無論是新接受還是連續接受委託，會計師事務所都應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委託，以及委託人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。
7.監控
會計師事務所應當對其全面質量控制政策和相應程式的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立健全各項質量控制程式，保證審計工作按照審計準則要求執行，把審計風險降低到可接受程度。
會計師事務所在制定全面質量控制政策和程式時，應考慮以下因素：
（1）業務規模和範圍；（2）組織形式和業務部門的設定；（3）分支機構的設定和區域分布的情況；（4）成本與效益原則；（5）人員素質及構成；（6）其他影響上述控制政策和程式的因素。
[例題1]會計師事務所決定設立客戶的接受和續約的控制政策和程式，其主要目的在於（ ）。
a.使註冊會計師能對客戶是否正直和可靠進行驗證
b.遵守協會制定的質量控制準則
c.最大限度減少與缺乏正直客戶的交往
d.減少由於未能發現客戶會計報表中的異常業務而導致被訴訟的可能
[答案]c
[解析]審計質量控制中的"業務承接"主要是會計師事務所應考慮其獨立性，是否有能力完成審計委託，以及委託人是否正直、誠實等。