第四章 營業稅第一節 營業稅概述
一、 營業稅的概念
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓不動產的單位和個人所取得的營業額徵收的一種商品與勞務稅。注意這裡的“提供應稅勞務”不包括加工及修理修配勞務，加工及修理修配勞務屬於增值稅的應稅範圍。
二、 營業稅的特點
1、以營業額全額計稅，但其列舉的行業可以扣減費用，比如交通運輸業中的餘額納稅、建築業的分包轉包也有類似問題。
2、按行業設計稅目和稅率。
3、計算簡便，便於征管。
三、 營業稅的立法原則（非重點）第二節 營業稅的徵稅範圍（重點）
徵稅範圍為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售的不動產。按勞務發生地原則計稅，這是判別是否我國計繳營業稅的一個標準。例如：某公司承接新加坡的一項拆設備的工程，因其業務發生在境外不需繳納營業稅；但如果該公司又與承接將拆下的設備為其安裝在中國境內企業的安裝工程，則就境內安裝勞務應計繳營業稅。
1、營業稅“境內”的含義
(1)提供的勞務發生在境內。發生在境外的勞務收不屬於營業稅的計稅範疇。
(2)從境內載運旅客或貨物出境。僅就中國邊境以內的運輸收入徵稅，境外的運輸收入不徵稅。
(3)組織遊客出境旅遊。
(4)所轉讓的無形資產在境內使用。
(5)銷售的不動產在境內。即不動產的坐落地在中國就應交納營業稅，這可以有效防止一些公司以境外銷售逃稅的行為。例如，北京某房地產開發公司，建成商品房後，投資與境外企業組成合資公司，以合資公司名義在國外銷售其商品房，將所收取的款項存入境外機構的帳戶，以此來逃避納稅。因此稅法規定只要不動產的坐落地在中國，出售時就應繳納營業稅。
(6)保險機構提供的保險勞務。只要標的物以中國境內，就應繳納營業稅。
一、應稅行為的含義
應稅行為指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。
單位和個人轉讓不動產有限產權或永久使用權以及單位將不動產無償贈予他人的行為，視同銷售不動產，應計繳營業稅。但公司聘用的員工為本單位提供勞務則不屬於營業稅徵收範圍。例如，裝修公司下屬的施工隊為本單位提供的裝修勞務，不屬於營業稅計稅範疇，但裝修公司與下屬施工隊之間不能有任何結算。另外，個人將不動產無償贈與他人的行為不繳營業稅。
3、與增值稅徵稅範圍的劃分。（了解）
（1） 混合銷售行為的劃分
以貨物為主的混合銷售行為應增值稅，以勞務為主的混合銷售行為應徵營業稅。從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物並負責運輸所銷售貨物的混合銷售行為，徵收增值稅，不徵收營業稅。
（2）兼營行為的劃分：納稅人的兼營行為，必須將不同稅種徵稅範圍的經營項目分別核算、分別申報納稅。
納稅人以簽訂建築工程總包契約方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅勞務並同時提供建築業勞務，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入徵收增值稅，提供建築業務收入徵收營業稅應該滿足的條件：第一、必須具備建設行政部門批准的建築施工（安裝）資質；第二、簽訂建築工程施工總包或分包契約中單獨註明建築業勞務價款。
例如：某建築公司將電梯按裝勞務分包於某電梯製造商，此電梯製造商具具備建築安裝資質，而且與建築公司簽訂的契約中註明電梯400萬元，電梯安裝費100萬元，則就400萬元的銷售電梯款繳增值稅，而100萬元的勞務款應繳營業稅，由建築公司代扣代繳。如果該電梯製造商在契約中沒有分別註明電梯款和勞務款則應就500元一併計繳增值稅。
教材165頁（三）幾項規定，應注意選擇題。第三節 營業稅的設定稅目與稅率
我國營業稅主要設定9個稅目，在考試中應重點掌握：交通運輸業、建築安裝業、金融保險業、服務業和娛樂業5個行業。
一、 稅目
(一)交通運輸業。是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。例如，搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所，使其空間位置轉移，也屬於交通運輸業。
1、中央新建鐵路的臨時運營業務，不包括城市地下鐵路的運營；也不包括鐵道部門所屬的工業、建築、商業等業務活動。
2、水上和航空運輸業，將輪船和飛機出租的同時如果同時提供海員和機組人員則應按運輸業計征營業稅，如果只是出租硬體而不配備任何工作人員則應按服務業徵收營業稅。
3、交通運輸輔助業。自開票的物流勞務單位開展物流業務應該按運輸業和服務業分別核算，如不能分別核算的，一律按服務業計征營業稅。