企業所得稅（十）
4．企業整體資產轉讓的所得稅處理(理解)
(1)企業整體資產轉讓的含義。
(2)一般原則。企業整體資產轉讓原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業務進行所得稅處理，並按規定確認資產轉讓所得或損失。
(3)注意：如果接受企業支付的交換額中，除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產不高於所支付股權的票面價值(或股本的賬面價值)20％，經稅務機關審核確認，轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失.
接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，須以其在轉讓企業原來賬面價為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。
5．企業整體資產置換的所得稅處理(見教材48頁)
(1)企業整體資產置換的含義。
(2)一般原則。企業整體資產置換原則上應在交易發生時，(資產置換雙方都要)將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，並按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
(3)注意：如果整體資產置換中，作為資產置換交易補價(雙方全部資產公允價值的差額)的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高於25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業均不確認資產轉讓的所得或損失。
交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面淨值為基礎確定。
(八)合併分立業務的稅務處理(見教材49頁體現國家扶持)
1．企業合併業務的所得稅處理
(1)企業合併的含義。
(2)一般原則。被合併企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得。被合併企業以前年度的虧損，不得結轉到合併企業彌補。合併企業接受被合併企業的有關資產，可以按評估確認價值確定成本。被合併企業的股東取得合併企業的股權視為清算分配。
合併企業和被合併企業為實現合併而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間的差額，應作為股票轉讓所得或損失。
(3)注意：合併企業支付給被合併企業或其股東的收購價款中，除合併企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(以下簡稱非股權支付額)，不高於所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20％的,被合併企業可不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。
見例題(教材49頁)。
合併企業接受被合併企業全部資產的計稅成本，須以被合併企業原賬面淨值為基礎確定。
被合併企業的股東以其持有的原被合併企業的股權(舊股)交換合併企業的股權(新股)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合併企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
(4)如被合併企業的資產與負債基本相等，即淨資產幾乎為零，合併企業以承擔被合併企業全部債務的方式實現吸收合併，不視為被合併企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產的轉讓所得。
合併企業接受被合併企業全部資產的成本，須以被合併企業原賬面淨值為基礎確定。被合併企業的股東視為無償放棄所持有的舊股。