代理實務簡答題
第一章
1.稅務代理法律關係確立的前提和程式。
【正確答案】 稅務代理法律關係確立的基本前提有四個方面：
（1） 委託代理項目必須符合稅收法律、法規及相關法律的規定。
（2） 受託代理機構與執業人員具有稅務代理資格。
（3） 註冊稅務師承辦業務由所在稅務師事務所統一受理。
（4） 委託方與受託方確立稅務代理事項要簽訂《稅務代理協定書》。
稅務代理法律關係確立的基本程式大致經過兩個階段：
第一， 簽約前的準備階段。註冊稅務師應根據納稅人、扣繳義務人提出的代理意向，要求其提供有關證件、憑證資料，確定是否接受委託。同時要估算代理成本，預測代理風險，商定代理價格。
第二， 委託代理協定書籤訂階段。在委託方與受託方就代理事宜取得一致意見後，雙方應簽訂協定書，寫明代理事項的內容、代理期限、代理費用、執業註冊稅務師等，雙方簽名並蓋公章後即為生效契約，就此認為確立了稅務代理的法律關係。
2.怎樣理解註冊稅務師執業的基本原則。
【正確答案】 註冊稅務師開展稅務代理業務要遵守執業原則，並始終恪守自身的職業道德。
（1） 自願委託的原則。稅務代理屬於委託代理，註冊稅務師要在納稅人、扣繳義務人自願要求的前提下建立稅務代理關係。另一方面，稅務代理機構也要根據自身的條件與力量決定是否接受代理事項。稅務代理機構不得通過行政機關強行迫使納稅人、扣繳義務人接受代理。
（2） 依法代理的原則。根據國家法律、法規的有關規定，註冊稅務師受託稅務代理事項，在具體執業的過程中，應按稅收法律的規定進行操作不能超越規定的代理範圍。
（3） 獨立、公正原則。稅務代理是征納雙方的橋樑與紐帶，要站在獨立、公正的立場上依法維護納稅人的合法權益，並指導納稅人、扣繳義務人正確履行稅法規定的各項義務，依法合理納稅。
第二章 簡答題。
1.偷稅的行為特徵及法律責任。
【正確答案】 偷稅是納稅人用欺騙、隱瞞的手段，有意違反國家稅法和財務法規，逃避納稅義務不繳或少繳稅款行為。其行為特徵主要有：（1）偽造、變造記賬憑證和賬簿；（2）隱匿、擅自銷毀記賬憑證和賬簿；（3）虛列支出或不列、少列收入；（4）虛假申報。其法律責任如下：
對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳和稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人採取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處以不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
2.稅收征管流程的基本環節。
【正確答案】 稅收征管流程是稅務機關按照稅收征管法律的規定，對征納過程的基本環節進行控制、監督和協調的規程。
（1） 稅務登記流程是徵收管理流程的起始環節，它分為開業、變更和註銷稅務登記的三個基本程式。
（2） 賬簿、憑證管理流程，主要規定了賬簿設定，憑證保管制度以及財務會計制度報送主管稅務機關審核等。
（3） 發票管理流程，主要是指發票管理的六個基本環節，即發票印製、領購、保管、使用、繳銷和檢查。
（4） 納稅申報流程主要包括履行納稅申報手續和應納稅款稽核兩個方面。
（5） 稅款徵收流程，由徵收與解繳稅款兩個相互聯接的過程組成。
（6） 稅務稽查流程，包括稅務稽查對象的確定，稽查工作的實施，稅務稽查案件審理，稅務處理決定執行四個方面。（7） 稅務行政複議流程，可按必經複議或選擇複議程式經過申請、受理、審理、複議處理決定四個環節。
【答案解析】 此題具有綜合性，總結出教材的整體框架，但其本身又不屬於教材內容，建議作為了解的內容學習不需進行記憶。
3.國稅、地稅稅務機構徵收管理範圍的劃分。
【正確答案】 根據分稅制財管理體制的要求，我國省、市、自治區以上稅務機關設定國稅與地稅兩套稅務機構，國稅局負責中央稅、中央地方共享稅的徵收管理，地稅局負責地方各稅的徵收管理。凡繳納增值稅或以增值稅為主兼有營業稅的納稅人，主管稅務機關為國稅局。凡繳納營業稅或以營業稅為主兼營增值稅納稅義務人的納稅人，其主管稅務機關為地稅局。稅務登記，發票管理許可權按主管稅務機關確定，應納各稅的申報繳納與稅收檢查按稅種歸屬由國稅、地稅分別管理。
第三章
1.代理開業稅務登記操作要點。
【正確答案】 代理開業稅務登記要點
（1） 代理開業稅務登記申報。註冊稅務師在領取營業執照之日起30日內申請登記，並認真填寫“申報稅務登記報告書”，同時要求納稅人提供稅務登記所必備的資料和證件。
（2） 代理填報“稅務登記表”及附表。註冊稅務師應根據納稅人的經濟類型，領取相應的稅務登記表，填登完畢後將登記表及有關資料報送稅務機關審核。
（3） 代理領取稅務登記的證件，交給納稅人。
稅務機關在規定的期限內將稅務登記資料審核完畢，發放稅務登記證件時，註冊稅務師應及時到稅務機關領取，並將其交給納稅人。同時，還應進行稅務登記證使用管理方面的輔導，保證稅務登記證件的正確使用。
2.代理代扣代繳稅務登記操作要點。
【正確答案】 代理代扣代繳稅務登記操作要點
（1） 註冊稅務師以扣繳義務人的名義，向主管稅務機關報送“申請稅務登記報告書”，辦理代扣代繳稅務登記申報手續。
（2） 註冊稅務師代扣代繳義務人向稅務機關領取“代扣（收）稅務登記表”，並按規定要求填寫，填登完畢後交給主管稅務機關。
（3） 稅務機關對“代扣（收）稅務登記表”審核後，發放“代扣代繳稅款證書”，註冊稅務師將其領回送交扣繳義務人。
第四章 簡答題。
1.說明稅務機關準予領購發票的範圍。
【正確答案】 說明稅務機關準予領取發票的範圍
（1）依法辦理稅務登記的企業和企業性單位，在領取稅務登記證後，可以申請領購發票，屬於法定的發票領購對象；
（2）依法不需要辦理稅務登記的單位，發生臨時經營業務需要使用發票的，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務機關代開發票；
（3）臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，憑所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下向經營地稅務機關申請領購經營地發票。
2.說明增值稅專用發票代理審查操作要點
【正確答案】 說明增值稅專用發票人代理審查操作要點
增值稅專用發票的審查除應具備審查普通發票的操作要點即審查發票基礎管理情況、審查發票領購、發放、保管情況及審查發票的使用情況以外，還應側重以下幾個方面：
①增值稅專用發票開具的範圍對於發票單位發生銷售免稅項目，在境外銷售應稅勞務，向消費者銷售應稅項目是否有開具增值稅專用發票的問題。
②增值稅專用發票抵扣聯的取得，對於用票單位取得專用發票的時間、內容、稅額計算等方面進行詳細核查，未按規定取得發票的情況不得計算抵扣進項稅額。
③增值稅專用發票的繳銷，納稅人要按規定期限繳銷專用發票，對於填開有誤的專用發票要加蓋“誤填作廢”的條形專用章後予以繳銷。
第五章 簡答題。
1.建賬建制代理記賬的適用範圍與意義。
【正確答案】 建賬建制代理記賬的適用範圍與意義
根據國家稅務總局《關於加強個體私營經濟稅收征管強化查賬徵收工作的意見》，個體、私營業戶可自行建賬，也可以聘請社會中介機構代理建賬，具體範圍如下：
（1）有固定經營場所的個體、私營經濟業戶。
（2）名為國有或集體，實為個體、私營經濟業戶。
（3）個人租賃、承包經營企業
（4）對於經營規模小，確無建賬能力的業戶，經縣以上稅務機關批准，可暫不建賬或不設定賬簿。
在個體、私營業戶中全面實行建賬，一方面可以發展中介機構稅務代理的市場，另一方面可以為查賬徵收奠定基礎，規範個體工商戶的財務核算，強化徵收管理，促進個體、私營經濟的健康發展
2.代建個體工商戶複式賬會計制度的基本內容。
【正確答案】 代建個體工商戶複式賬會計制度的基本內容
（1）註冊稅務師應按照個體工商戶會計制度的規定，為業戶代建複式賬簿，按資產類、負債類、業主權益類、成本類、損益類設定會計科目，在不影響會計核算和正確計算個人所得稅的前提下，可以根據實際情況自行增加、減少或合併某些會計科目。
（2）個體工商戶的複式賬簿的現金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬，必須使用訂本式賬簿，其他賬簿可根據業務的實際發生情況選用活頁賬簿。
（3）根據個體工商戶會計制度和《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，按年編制資產負債表、應稅所得表和留存利潤表，報送主管審查。
3.代制會計憑證的操作規範。
【正確答案】 代制會計憑證的操作規範
註冊稅務師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎上代制記賬憑證。
（1）審核原始憑證，它分為自製原始憑證和外來原始憑證，主要審核原始憑證內容的真實性與完整性，原始憑證取得的時效性和合法性。
（2）代制會計憑證，應根據客戶原始憑證的多寡和簡繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證。
第一．簡要概括業務內容，填入“摘要”欄內，可有助於登記賬簿和日後查閱憑證。
第二．根據會計科目的內容，正確編制會計分錄，做到賬戶對應關係清晰。
第三．連續編排號碼並附列原始憑證，按月裝訂成冊。
第四．建立記賬憑證的閱卷歸檔制度，指定專人保管。
4.代制會計報表的基本要求。
【正確答案】 代制會計報表的基本要求
會計報表是提供會計資料的重要手段，註冊稅務師代理個體工商戶會計報表的編制工作，應做到如下幾點：
（1）數字真實，內容完整。根據權責發生制的要求，會計報表應將全部經濟業務都登記入賬，進行對賬結賬和試算平衡後，再根據賬簿資料編制會計報表，各項內容要填報齊全，編制數字應真實可告靠。
（2）計算準確，報送及時。會計報表要以會計賬簿各明細科目的期末餘額為依據，反映出表賬之間、表表之間有嚴密的數字邏輯關係，既不能漏報，也不可隨意編報，會計報表要在規定的時間內報送主管財稅機關，為正確計算納稅提供會計核算資料。
第六章 簡答題。
1.簡述委託方將委託加工收回的應稅消費品用於直接銷售和用於連續生產應稅消費品的會計處理方法有何不同之處？
【正確答案】 稅法上對委託方將收回的委託加工應稅消費品用於直接銷售和用於連續生產應稅消費品採用了不同的稅收政策，因而在會計處理上也有區別：
1． 如委託方將委託加工產品收回後，直接用於銷售的，應將委託方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一併計入委託加工的應稅消費品成本，借記“委託加工材料”（或“自製半成品－委託外部加工自製半成品”、“生產成本－委託加工產品”）等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
2． 如委託方將委託加工產品收回後用於連續生產應稅消費品的，應將受託方代收代繳的消費稅記入“應交稅金－應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品交納消費稅時予以抵扣，而不是計入委託加工應稅消費品的成本中。委託方在提貨時，按應支付的加工費等借記“委託加工材料”科目上，按受託方代收代繳的消費稅，借記“應交稅金－應交消費稅”科目，按支付加工費相應的增值稅稅額，借記“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”科目，按加工費與增值稅、消費稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應繳納的消費稅，借記“產品銷售稅金及附加”（或“產品銷售稅金”）科目，貸記“應交稅金－應交消費稅”科目。“應交稅金－應交消費稅”科目中這兩筆借貸方發生額的差額，即為實際應繳的消費稅，於繳納時，借記“應交稅金－應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
第十四章 簡答題。
1.稅務行政複議機關做出維持原具體行政行為的複議決定必須具備的前提條件
【正確答案】 稅務行政複議機關作出維持原具體行為的複議決定應具備以下幾個條件：
（1） 原具體行政行為適用法律、法規、規章和具有普通約束力的決定、命令正確；
（2） 原具體行政行為所依據的事實清楚；
（3） 原具體行政行為符合法定許可權；
（4） 原具體行政行為符合法定程式；
（5） 原具體行政行為手續齊備。
2.說明必經複議和選擇複議程式適用的具體情況
【正確答案】 （1）必經複議的適用範圍是複議申請人對稅務機關作出的徵稅行為不服申請複議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額繳納稅款及滯納金，然後可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內提出複議申請。這三人條件必須同時具備，缺一不可。
2.選擇複議的適用範圍是複議申請人對稅務機關作出的行政處罰行為，強制執行措施和稅收保全措施行為不服的，應當自收到處罰通知之日起或者稅務機關採取強制執行措施、稅收保全措施之日起15日內，提出複議申請，也可以直接向人民法院起訴。
3.複議申請人申請稅務行政複議必須具備的法定條件。
【正確答案】 答：①複議申請人是認為稅務機關作出的具體行為侵犯了其合法權益的公民、法人和其他組織，以及外國人、無國籍人、外商投資企業、外國企業和其他外國組織。
②有明確的被申請人
③有具體的複議請求和事實根據
④複議請求屬於稅務行政複議的受案範圍
⑤屬於受理複議機關管轄
⑥按照規定繳納或解散了稅款及滯納金
⑦複議申請必須在法定的期限內提出
⑧法律、法規規定的其他條件
【答案解析】 教材546-547頁
第十五章 簡答題。
1.舉例說明製作涉稅文書的基本程式。
【正確答案】 例如：某稅務師事務所代理某自來水公司申請自印“水費專用發票”的有關涉稅文書，文書製作就應按下述規範操作：
首先，由用票單位提供稅務登記表、發票購買證、工商營業執照副本等資料，註冊稅務師要詳細了解該公司生產經營的基本情況，自印發票需要的數量及內容方面的特殊要求。
其次，代理製作“企業自製發票申請審批表”按各欄目的要求填寫有關內容，說明印刷發票的理由，發票名稱、數量、版本、字軌號碼等。
最後，根據稅務機關對發票格式設計的一般原則和該公司的實際業務需要，草擬發票式樣自製發票申請表等其他附送資料一併報送主管稅務機關。
2.涉稅文書的作用有哪些？
【正確答案】 （1） 是稅收征管工作的信息源。稅收征管工作離不開可靠真實的原始數據和信息，而這些數據和信息相當部分來源於納稅人製作的涉稅文書。
（2）是依法治稅的基礎。規範完整地填寫涉稅文書，是保證納稅人依法履行納稅義務的重要條件。比如，納稅人每月報送的納稅申報表是稅務機關日後稅務稽查中確認納稅人有無偷稅行為的原始證據之一。
（3）是征納雙方交流的紐帶。納稅人、扣繳義務人向稅務機關請示有關納稅事宜，稅務機關下達有關涉稅問題的批示，都離不開涉稅文書。
（4）是規範征管工作的基石。涉稅文書是稅收征管檔案的原始資料，涉稅文書製作的質量直接影響到稅收征管工作的規範化。【答案解析】 教材562-563頁
3.簡述涉稅文書的特點？
【正確答案】 （1）目的性。涉稅文書的目的性很強，都是為了解決某一涉稅問題而製作的。比如，“增值稅一般納稅人申請認定表”是納稅人為了享有增值稅一般納稅人所具有的權利，向主管稅務機關提出的申請書。
（2）格式性。涉稅文書多數都有固定的格式，主要出自其內容的需要，讓主管稅務機關很快了解其內容，並便於履行其審批程式。同時，由於它外在形式的規範性，也便於製作、管理、保管和存檔。
（3）時間性。涉稅文書的時間性很強，它一般要求規定的時限內，必須及時報送或送達，以免貽誤工作。比如：“延期申報申請審批表”必須在納稅申報期以前報送到稅務機關，“稅收繳款書”必須在稅款征解入庫前送達銀行。
（4）程式性。涉稅文書的報送和送達都是按照稅收征管的程式，在法定的時限內報送主管稅務機關。比如，“納稅申報表”要求在規定的申報期內報送到主管稅務機關的計征科，“複議申請書”則要在法定期限內報送到稅務行政複議機關。【答案解析】 教材562頁
4.什麼是涉稅文書？
【正確答案】 涉稅文書是根據稅收征管規程的要求，征納雙方為處理有關稅收事宜所使用的具有固定格式的文表。它大致可分為兩部分：由納稅人或扣繳義務人為辦理納稅事宜所使用的文書；稅務機關執行徵收、管理、檢查等行政權力所使用的文書。【答案解析】 教材562頁
第十六章 簡答題。
1.簡答稅收籌劃的“三性”？
【正確答案】 答：稅收籌劃的“三性”是指：合法性、籌劃性和目的性。
合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的範疇內進行，違反法律規定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。註冊稅務師為納稅人進行稅收籌劃時必須以法律為界限，不能為納稅人的逆法意圖而做決策，周密考慮每項計畫及其實施過程，不能超越法律的規範。納稅人若實施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預期的利益，而且可能被認為是偷稅行為，會對納稅人正常的生產經營活動產生不利的影響。
籌劃性表示稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。在經濟活動中，納稅義務通常滯後於應稅行為，如交易行為發生之後才繳納增值稅或消費稅，收益實現或分配後才繳納所得稅；財產取得之後才繳納財產稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出的籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的徵稅對象，稅法規定的待遇不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負決策的機會。如果經營活動已發生，應納稅收已經確定，卻想方設法尋找少繳稅收的途徑，這樣的“方法”不能認為是稅收籌劃。
目的性表明稅收籌劃有明確的目的----取得“節稅”的稅收利益。節稅即節約稅收的支付，無論是當前需繳納的稅收還是以後需承擔的稅負，稅收的支付達到儘可能最小。【答案解析】 教材577-578頁
第十七章 簡答題。
1.稅務代理質量控制制度的基本內容。【正確答案】 稅務師事務所的質量控制制度要從稅務代理關係建立之初開始，在執業人員與委託人簽訂代理協定時，就要注意控制執業風險，由業務主管審查協定內容，並將協定書存檔備案。其執業過程中的質量控制制度主要有以下幾點：
（1） 稅務代理的執業規範。包括稅務代理執業的基本原則，控制執業風險的基本策略，稅務代理各項業務執業的基本規程和操作要點，註冊稅務師與助理人員的職責分工。
（2） 稅務代理工作底稿的編制與審核。編制規範化的工作底稿並建立複查審核制，不僅可以監督執業人員的工作質量，而且能夠提高稅務代理的工作水平。
（3） 稅務代理檔案管理制度。將稅務代理備查類和業務類工作底稿按季整理，按年裝訂立卷歸檔。稅務代理檔案作為執業工作記錄的原始資料保存一定的年限，對於發生的執業風險責任的確認，以及稅務代理工作經驗的總結都是必不可少的。【答案解析】 教材585-588頁
2.稅務代理工作底稿的基本要素與編制要求
【正確答案】 稅務代理工作底稿的基本要素包括：（1）委託稅務代理企業的名稱；（2）委託稅務代理的事項；（3）代理事項的工作記錄；（4）代理事項的過程與結果；（5）工作底稿的名稱；（6）工作底稿編制的日期、索引號；（7）編制工作底稿的執業稅務師和助理人員；（8）有關工作底稿的說明或附屬檔案；（9）覆核人的意見。
編制稅務代理工作底稿的要求是：資料完整、要點突出、格式規範、內容簡明。工作底稿編制後要實行覆核制度，助理人員編制的工作底稿由執業註冊稅務師覆核。執業註冊稅務師編制的工作底稿涉及重要代理事項的，要由業務主管進行覆核。
【答案解析】 本題屬於老試題，主要目的是讓廣大考生擴展知識點。就考試來說，請考生們認真參閱教材586-587頁的相關內容。
3.分析產生稅務代理執業風險的原因，並提出降低風險的對策。
【正確答案】 1.分析產生稅務代理執業風險的原因，主要從稅務代理的特點去認識。註冊稅務師作為征納雙方的中介，其所要完成的代理事項，除了通過執業人員的工作，還要依賴於納稅人、扣繳義務人的配合。因此，代理風險主要來自以下兩個方面：
（1） 來自委託方的因素主要有：委託代理項目所具有的技術難度與對稅務機關行政權力的依賴程度；委託代理的納稅人、扣繳義務人納稅意識的強弱。在代理項目對稅務機關的依賴程度高、技術難度大時，或者委託方的納稅意識淡薄、財務核算制度不健全時，註冊稅務師將面臨較高的執業風險。
（2） 來自註冊稅務師的因素有：第一，執業人員職業道德水準低下，不認真工作履行代理職責；第二，執業人員不具備專業勝任能力，因代理工作的失誤而使委託人遭受稅收損失；第三，稅務師事務所未有健全的質量控制制度，對執業人員的工作質量不能實行有效的監督。
2.降低稅務代理執業風險策略主要有以下幾個方面：
（1） 在確定受託代理事項時，要充分考慮代理風險。委託代理的事項技術難度越高，其代理風險就越高。因此，註冊稅務師與委託方商議代理事項時，一是要本著依法代理的原則，超越代理許可權或違反稅收法律的事項，不能接受委託。二是對於操作可能性較差的代理事項應本著謹慎的原則，商談協定時應留有一定的餘地。
（2） 委託代理事項確定之後，註冊稅務師應在充分了解稅收政策的有關規定、主管稅務機關有意見、委託方財務核算和歷年納稅情況的基礎上，認真做好案頭分析工作，研究實際操作的環節與策略。對於在代理過程中遇到的難題，以及委託方應承擔的一定程度的風險，應客觀分析，並及時報告委託方。
【答案解析】 教材583-585頁