財務與會計》課程相關知識點的總結（三）
合併報表編制妙則
合併報表的編制表面看繁而雜，其實合併過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程式，本文採用簡潔的會計分錄語言來表達這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下：
第一步曲：資產負債表項目抵銷由於子公司的淨權益項目要么歸屬於母公司，要么歸屬於少數股權，對於體現整體的合併報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權益中數據）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈餘公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤………………………………………………（同上）
合併價差……………………（軋差數、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長期股權投資………………………………（母公司對子公司的投資）
少數股東權益……………………（子公司所有者權益之和*少數股權所占分額）
第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的本期淨利潤要么歸屬於母公司，要么歸屬於少數股東，對於體現整體的
合併報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益……………………………（子公司本年淨利潤*母公司所占分額）
少數股東收益……………………………（子公司本年淨利潤*少數股權所占分額）
期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數據）
貸：提取盈餘公積………………………（同上）
應付利潤…………………………………（同上）
未分配利潤………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內部業務的抵銷母子公司經常會發生業務往來，這部分業務很容易造成內部未實現的利潤，
從母子公司的整體而言，這部分未實現的利潤屬於虛增利潤，應予以抵銷，抵銷過程視不同的業務類型而定。
⑴ 存貨業務
① 本期銷售額抵銷
借：主營業務收入………………（本期銷售額=銷售價格*數量）
貸：主營業務成本
② 本期購進但本期未銷出的部分，屬於本期未實現利潤，予以抵銷
借：主營業務成本…………（本期未實現利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購進，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率）
貸：存貨