第三講
第四章 投資
第二節 長期股權投資
一、長期股權投資初始成本的確定
1、為取得長期股權投資所發生的評估、審計、諮詢等費用，直接計入管理費用。
2、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，走“應收取利”。
三、長期股權投資的成本法（重點）
p73、例10、
註：成本法下股票的價格與利潤有關，與其他因素無關；分紅來源於利潤，且分紅是壓年分紅。當年投資當年取得分紅的，一定沖減投資成本。次年取得分紅的，購買日之後的分紅增加“投資收益”,購買日之前的分紅沖減投資成本。
p74、（3）這筆分錄較難。
注意：確定的投資收益累計數不得超過收錢數；如果剩餘的未分配利潤比較小，比（2）中的10000小，則能恢復多少就恢復多少。
四、長期股權投資的權益法
在今年的考試中權益法與合併報表的結合應該不會考核了。
（一）權益法有四個明細科目:投資成本、股權投資差額、股權投資準備、損益調整。
權益法下的這四個明細賬在哪些經濟業務下產生會計分錄：
（1）長期股權投資-投資成本，
第一種情況是產生投資成本時：
借：長期股權投資-投資成本
貸：銀行存款
第二種情況是產生股權投資差額的借差或貸差：
產生股權投資差的借差的分錄為：
借：長期股權投資-投資差額
貸：長期股權投資-投資成本
產生股權投資差額的貸差的分錄為：
借：長期股權投資-投資成本
貸：資本公積
第三種情況是，權益法下，當年取得投資當年見分紅的沖減投資成本，（如果次年分紅的進行損益調整）：
借：應收股利
貸：長期股權投資-投資成本
（2）長期股權投資-股權投資差額（僅核算借差）
有兩種情況產生“股權投差額”明細科目：形成和攤銷：
借差形成時：
借：長期股權投資-股權投資差額
貸：長期股權投資-投資成本
攤銷時：
借：投資收益
貸：長期股權投資-股權投資差額
（3）長期股權投資-損益調整
第一種情況是，被投資方實現利潤或發生虧損
實現利潤:
借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
發生虧損，作相反方向的分錄。
第二種情況：次年分紅
借：應收股利
貸：長期股權投資-損益調整
（4）長期股權投資-股權投資準備
被投資方實現的資本公積：
借：長期股權投資-股權投資準備
貸：資本公積
（二）兩次追加投資：
1、淨結果（是借差還是貸差）。
2、借差的標誌是股權投資差異的借方餘額；貸差的標誌是資本公積貸方餘額。
（三） p84、例15上一段內容要重點掌握。“第四，投資企業按被投資單位實現的淨利潤或發生的淨虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權後發生的淨損益為基礎，投資前被投資單位實現的淨損益不包括在內。投資前被投資單位實現的淨損益已包括在取得時的初始投資成本中。”
注意：“股權形成日”的確定。注意什麼時候股權交接手續的辦理日期。
借：長期股權投資－損益調整
貸：投資收益
這一分錄與合併報表中：p455、例11、“投資收益 6400”的根就是以上這一分錄中的“投資收益”。
五、成本法與權益法的轉換
04年、05年都考過這裡。05年考題的模型是例21。
1、權益法轉為成本法
權益法下的四個明細賬銷掉，產生成本法下的總賬。
2、成本法轉為權益法
成本法下的總賬銷掉，產生權益法下的四個明細賬。