三、計算及會計分析題
1、a公司為b上市公司唯一非流通股股東，占上市公司25000萬元所有者權益的40%，採用權益法核算，上市公司股本10000萬股，每股1元，資本公積9000萬元，留存收益6000萬元，上市公司股改的對價方案如下：(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得a公司支付的1股股票對價；(2)流通股股東每持有10股流通股將獲得a公司支付的1份認購權證，認購行權價2 元；(3)認購權證行權40%，當日每股市價2.6元。要求：(1)編制a公司向流通股股東送股會計分錄。(2)編制認購權證行權a公司的會計分錄。(3)根據下列假設編制a公司縮股會計分錄；編制認沽行權時a公司的會計分錄。假定：a公司按照1：0.9的比例縮股並辦理減少上市公司的註冊資本；流通股股東每持有10股流通股將獲得集團支付的1份認沽權證，認沽權證2.6元；假設40%權證已經行權，行權當日上市公司股票市價2.4元。
2、2005年1月1日，甲公司以5200萬元價格購買乙公司發行的面值總額為5000萬元的可轉換公司債券作為長期債權投資，甲公司每年6月30日和 12月31日計提利息，同時採用實際利率法攤銷該可轉換公司債券的溢折價。該債券系乙公司2005年1月1日發行、期限為3年的可轉換公司債券，票面年利率為4%，實際年利率為2.6%，每年1月2日支付上一年利息。發行公告規定，持有人在2005年12月31日後可申請轉換為乙公司普通股，轉股價格為每4元面值轉換為普通股1股，已轉股的可轉換公司債券已計提的利息不再支付。乙公司2005年12月31日所有者權益總額20000萬元，其中股本11250萬元，資本公積3750萬元，盈餘公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。2006年1月2日，甲公司收到該可轉換公司債券利息240萬元。2006年4月1日，甲公司將其持有的乙公司可轉債全部轉換為股份；假設除甲公司外其他債券持有人至債券到期均沒有行使轉換權，除甲公司轉股外，乙公司沒有其他股份變動情況。要求： 1. 寫出甲公司債券投資、計息、轉股的會計處理 2. 計算轉股後甲公司享有的股權份額(計算甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值)。
計算及會計分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團支付的1股
股票對價。
b公司股本結構=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會批准發放股票股利時
借：利潤分配-轉作股本的普通股股利(實際數)
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計算確定股本結構。〕
a向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權分置流通權750
貸：長期股權投資——投資成本570
——損益調整180(300×0.6，損益調整對應投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應有投資成本和損益調整，這裡沒有其他條件不考慮股權投資差額和股權投資準備科目，現在減少300萬份股票，其對應的留存收益為300×0.6)
(2)編制認購權證行權a公司的會計處理。
借：銀行存款480(2×10000×60%÷10×40%)
股權分置流通權144[(2.6-2.0)×6000÷10×40%，每10股流通股獲得一份認購權證，流通股共有6000萬股，行權40%，所以為6000÷10×40%]
貸：長期股權投資——投資成本456(6000/10×40%×1.9)
——損益調整144(6000/10×40%×0.6)
投資收益24
(3)根據上述假設編制a公司縮股會計分錄；編制認沽行權時a公司的會計分錄
編制a公司縮股會計處理分錄：
縮股後a公司股數=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股後持有3600萬股，權益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權分置流通權1000
貸：長期股權投資——投資成本760(400×1.9)
損益調整240(40%×0.6)
編制認沽行權時a公司的會計分錄
借：長期股權投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這裡不同於前面。前面是a公司減少自己的非流通股，減少的長期股權投資明細科目直接乘以b公司股本結構；此處是a公司增加流通股，增加長期股權投資，其明細科目所有增加數均包含在一定金額里，所以應把這部分金額進行分配，應先按留存收益占股本結構的比重來確定損益調整
股權分置流通權48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[註：此部分內容為今年教材新增內容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內容應該說不大可能出現在大題里，更多可能是作為客觀題出現。此題可作為了解內容。
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計息、轉股的會計處理
2005年1月1日投資
借：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉換為股份時首先計提利息和攤銷溢價，然後按照賬面價值結轉。
借：應收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(溢價)16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(面值)5000
——可轉換公司債券投資(溢價)118.58(200-64.8-16.62)
應收利息50
2.計算轉股後甲公司享有的股權份額。
甲公司轉股後持有股份數量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數量達到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權份額=1250/12500=10%。
本題應注意：
(1)由於甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值，所以半年度中期計提利息應是年度利息的二分之一。
(2)可轉換公司債券轉換成股份後乙公司的股份數量改變。