《企業會計準則——非貨幣性交易》指 南
一、基本要求
（一）企業應分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限
企業在生產經營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同於企業發生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
企業發生非貨幣性交易，並不意味著不涉及任何貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換入非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。此時所收到或支付的貨幣性資產，稱為補價。這類交易是屬於貨幣性交易還是屬於非貨幣性交易，通常看補價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產，則仍屬於非貨幣性交易。為便於判斷，一般以25％作為參考比例。如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高於25％（小於等於25％），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高於25％，則視為貨幣性交易。
例如，為適應公司不同經營活動的需要，經協商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標緻轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180000元，累計折舊為40000元，公允價值為135000元；標緻轎車的賬面原值為150000元，累計折舊為15000元，公允價值為140000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）5000元占換入標緻轎車公允價值140000元的比例為3.357％（5000/140000）。由於支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為3.57％，低於25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115000元，標緻轎車的公允價值為165000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產（即，銀行存款）50000元占換入標緻轎車公允價值165000元的比例為30.30％（50000/165000）。由於支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為30.30％，高於25％，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易。
（二）企業應按照本準則的規定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露
非貨幣性交易區別於一般經濟業務的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關信息披露的特殊性。在貨幣性交易中，購入資產或賣出資產，要支付貨款或收到貨款；在非貨幣性交易中，換入資產或換出資產，所支付或收到的對價卻是非貨幣性資產。此時，通常所講的收入確認和資產計價方法並不完全適用。因此，為確定所收到的非貨幣性資產的入賬價值以及相關損益的確認，我們制定了非貨幣性交易會計準則。對於所發生的非貨幣性交易，企業應嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露；對於所發生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業應嚴格按照相關會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關信息的披露。
二、關於引言
本準則在引言部分指出，本準則不涉及企業合併中的非貨幣性交易。
企業合併中發生的非貨幣性交易，性質特殊，會計核算有其獨特性。所以，非貨幣性交易會計準則不規範企業合併中的非貨幣性交易的會計核算和相關信息的披露，而由相關會計準則或制度進行規範。
三、關於定義
本準則對“貨幣性資產”、“非貨幣性資產”、“非貨幣性交易”、“公允價值”進行了定義，以下分別加以說明。
1.貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。這裡的現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣性資產是相對於非貨幣性資產而言的。二者區分的主要依據是資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的，或可確定的。如果資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產是非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬於貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。
2.非貨幣性資產
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產有別於貨幣性資產的最基本特徵是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的。例如，企業持有固定資產的主要目的是用於生產經營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中，然後通過該產品銷售獲利，固定資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產屬於非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬於非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委託加工物資、委託代銷商品、分期收款發出商品、生產成本）、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。
3.非貨幣性交易
非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。
通常情況下，商品交易是用貨幣性資產（如現金）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產、無形資產等）。在這裡，所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，非貨幣性交易一般不涉及貨幣性資產，表現為交易雙方以非貨幣性資產與非貨幣性資產相交換。
當然，非貨幣性交易中，有時可能涉及少量的貨幣性資產。本準則指南提出了一個參考比例，即，如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例（或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例）不高於25％（小於等於25％），仍視為非貨幣性交易；如果這一比例高於25％，則視為貨幣性交易。
4.公允價值
公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額。
非貨幣性資產公允價值的確定原則是：如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值；如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如果該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。