《企業會計準則--關聯方關係及其交易的披露》指南
一、基本要求
（一）關聯方關係及其交易只需要在會計報表附註中披露相關信息。關聯方之間
交易的核算，與同非關聯方交易的核算相同，其交易的相關數據包括在會計報表有關
項目內，在會計報表中不需要單獨反映關聯方之間交易的金額。
（二）關聯方關係是否存在，應視其關係的實質，而不僅僅是法律形式。
（三）關聯方交易的披露應遵循重要性原則，區別情況處理：
1、零星的關聯方交易，如果對企業財務狀況和經營成果影響較小的或幾乎沒有
影響的，可以不予披露。
2、對企業財務狀況和經營成果有影響的關聯方交易，如果屬於重大交易（主要
指交易金額較大的，如銷售給關聯方產品的銷售收入占本企業銷售收入10％及以上），
應當分別關聯方以及交易類型披露，如果屬於非重大交易，類型相同的非重大交易可
以合併披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業財務狀況、經營成果為前提。
判斷關聯方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標準，而應以交易
對企業財務狀況和經營成果的影響程度來確定。比如，關聯方之間有一項很重要的交
易，這項交易沒有金額或只有象徵性金額，但是它對企業財務狀況和經營成果影響很
大，在這種情況下，應披露與這項交易有關的信息。
（四）關聯方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應收應付款項等，應當披露連
續兩年的比較資料。
二、說明
（一）本準則定義的說明
1、控制，指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活
動中獲取利益。控制可以通過各種方式來實現，主要有：
（1）通過一方擁有另一方超過半數以上表決權資本的比例來確定。表決權資本，
是指具有投票權的資本。包括以下幾種情況：
①一方直接擁有另一方過半數以上表決權資本。例如，a企業擁有b企業61％表決
權資本，表明a企業直接控制b企業。
②一方間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權。間接擁有另一方過半數
以上表決權資本的控制權，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數以上表
決權資本的控制權。例如，a公司擁有b公司80％的表決權資本，b公司擁有c公司70％
的表決權資本，在這種情況下，a公司對c公司70％的表決權資本擁有控制權。
③一方直接和間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權，直接和間接擁有
另一方過半數以上表決權資本的控制權，是指母公司雖然只擁有其半數以下的表決權
資本，但通過與子公司所擁有的表決權資本的合計，而達到擁有其過半數以上的表決
權資本的控制權，例如，a公司擁有c公司30％的表決權資本，擁有b公司 70％的表決
權資本；b公司擁有c公司25％的表決權資本。在這種情況下，a公司直接擁有c公司的
30％表決權資本加上通過b公司間接擁有c公司25％的表決權資本的控制權，而達到控
制c企業。
（2）雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數以上， 但通過擁有的表
決權資本和其他方式達到控制。主要有以下幾種情況：
①通過與其他投資者的協定，擁有另一方半數以上表決權資本的控制權。例如，
a公司擁有b公司35％的表決權資本，c公司擁有b公司25％的表決權資本，a和c達成協
議，c公司在b公司的權益由a公司代表。在這種情況下，a公司實際上擁有了b公司60％
表決權資本的控制權，表明a公司實際上控制b公司。
②根據章程或協定，有權控制另一方的財務和經營政策。例如，a公司擁有b公司
20％表決權資本，同時，根據協定，a公司負責b公司的經營管理。在這種情況下，a公
司雖然僅擁有b公司20％的表決權資本，但由於a公司全面負責b公司的經營管理，能夠
決定企業的財務和經營政策，則a公司實際上控制b公司。
③有權任免董事會等類似權力機構的多數成員。這種情況是指雖然一方擁有另一
方表決權資本的比例不超過半數，但根據章程、協定等能夠任免董事會的董事，以達
到控制的目的。
④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。這種情況是指雖然一方擁
有另一方表決權資本的比例不超過半數，但能夠控制另一方董事會等權力機構的會議，
從而能夠控制其財務和經營政策，使其達到事實上的控制。
2、共同控制，指按契約約定對某項經濟活動所共有的控制。本準則所指的共同
控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。即共同控制實體
是指由兩個或多個企業或個人共同投資建立的企業，該被投資企業的財務和經營政策
必須由投資雙方或若干方共同決定。
3、重大影響，指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定
這些政策。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般對被投資企業具
有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應當確認為對被投資企業具有重大影響：
（1）在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表。在這種情況下，由
於在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表，可以通過該代表參與政策的
制定，從而達到對該企業施加重大影響。
（2）參與政策制定過程。在這種情況下，由於可以參與企業政策的制定過程，
在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業施加重大
影響。
（3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或
者兩方或多方互相交換管理人員，由於管理人員有權力並負責企業的財務和經營活動，
從而能對企業施加重大影響。
（4）依賴投資方的技術資料。在這種情況下，由於被投資企業的生產經營需要
依賴對方的技術或技術資料，從而對該企業具有重大影響。