第一條 為了規範註冊會計師在會計報表審計中對期初餘額的審計，明確執業責任，保證執業質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱期初餘額，是指首次接受委託時，所審計會計期間期初已存在的餘額。它以上期期末餘額為基礎，反映了前期交易、事項及其會計處理的結果。 本準則所稱首次接受委託，是指會計師事務所在被審計單位上期會計報表未經獨立審計，或由其他會計師事務所審計的情況下接受的審計委託。
第三條 註冊會計師執行會計報表審計以外的其他審計業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二章 一 般 原 則第四條 註冊會計師應當保持應有的職業謹慎，充分考慮期初餘額對所審計會計報表的影響。
第五條 註冊會計師應當根據期初餘額對所審計會計報表的影響程度，合理運用專業判斷，以確定期初餘額的審計範圍。
第六條 註冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初餘額發表審計意見，但應實施適當的審計程式，並充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發表審計意見的影響。
第七條 如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，註冊會計師可與前任註冊會計師聯繫，以獲取必要的審計證據，但應徵得被審計單位同意。前任註冊會計師應當提供必要的協助。
第三章 審 計 程 序第八條 註冊會計師對期初餘額進行審計，應當獲取充分、適當的審計證據，以證實： (一) 期初餘額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報； (二) 上期期末餘額已正確結轉至本期，或者已恰當地重新表述； (三) 上期遵循了恰當的會計政策，並與本期一致。
第九條 註冊會計師在確定期初餘額的審計程式時，應當考慮下列因素： (一) 上期選用的會計政策； (二) 上期會計報表是否經過其他會計師事務所審計； (三) 會計報表項目的性質及在本期會計報表中被錯報、漏報的風險； (四) 期初餘額對本期會計報表的影響程度。
第十條 如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，註冊會計師可通過查閱前任註冊會計師的審計工作底稿，獲取有關期初餘額的審計證據，但應當考慮前任註冊會計師的專業勝任能力和獨立性。 如前任註冊會計師出具了帶說明段的審計報告，註冊會計師應當特別關注其原因，並考慮對本期會計報表的影響。
第十一條 如實施上述審計程式仍不能獲取充分、適當的審計證據，或上期會計報表未經獨立審計，註冊會計師應當對期初餘額實施以下審計程式： (一) 詢問被審計單位管理當局； (二) 審閱上期會計資料及相關資料； (三) 通過對本期會計報表實施的審計程式進行證實； (四) 補充實施其他適當的實質性測試程式。 第四章 審計結論及處理
第十二條 註冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初餘額的審計結論，並確定其對本期會計報表審計意見的影響。
第十三條 如期初餘額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或拒絕表示意見。
第十四條 如期初餘額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，註冊會計師應當提請被審計單位進行調整或披露。如被審計單位不接受建議，註冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。 上期會計報表如經其他會計師事務所審計，註冊會計師應當提請被審計單位或經其授權，將上述情況告知前任註冊會計師。 第十五條 如前任註冊會計師出具了帶說明段的審計報告，註冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響。如其影響尚未消除，註冊會計師仍應在審計報告中進行適當反映。
第五章 附 則第十六條 本準則由中國註冊會計師協會負責解釋。