六、合併會計報表
（一）合併會計報表合併範圍
合併會計報表主要包括合併資產負債表、合併利潤表、合併利潤分配表和合併現金流量表。按照國家統一的會計制定的規定，需要編制合併會計報表的企業除編制其個別會計報表外，還應當編制合併會計報表。
在對外提供會計報表時，下列企業集團必須編制合併會計報表：
（1）國有資產授權經營管理的企業。
（2）股票上市的企業。
（3）需要編制合併會計報表的外資企業。
（4）需要對外提供合併會計報表的其他企業。
合併會計報表的合併範圍指納入合併會計報表編報的子公司的範圍。納入合併範圍的子公司具體包括：
1.母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業。權益性資本指對企業有投票權，能夠據此參與企業經營管理決策的資本，如股份有限公司中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。母公司擁有被投資企業半數以上權益性資本，具體包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業半數以上權益性資本。
（2）母公司間接擁有被投資企業半數以上權益性資本。間接擁有半數以上權益性資本，指通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上權益性資本。
（3）母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投資企業半數以上權益性資本。
2.被母公司控制的其他被投資企業。通常情況下，母公司與被投資企業之間存在如下情況一者，應當視為母公司能夠對其實施控制，因而應納入合併會計報表範圍：
（1）通過與該被投資企業的其他投資者之間的協定，持有該被投資企業半數以上表決權。
（2）根據章程或協定，有權控制企業的財務和經營政策。
（3）有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。
（4）在公司董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
不納入合併會計報表範圍的子公司包括：
（1）已準備關停並轉的子公司。
（2）按照破產程式已宣告被清理整頓的子公司。
（3）已宣告破產的子公司。
（4）準備近期售出而短期持有其半數以上權益性資本的子公司。
（5）非持續經營的所有者權益為負數的子公司。
（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受限制的境外子公司。
如果受企業在報告期內出售、購買子公司，應按下列規定編制合併會計報表，並在會計報表附註中作相關披露：
（1）企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合併資產負債表時，不調整合併資產負債表的期初數；但為了提高會計信息的可比性，應在會計報表附註中披露出售或購買子公司對企業報告期（日）財務狀況和財務成果的影響，以及對前期相關金額的影響。
（2）企業在報告期內出售、購買子公司，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合併利潤表；將被購買的子公司自購買日超至報告期末止的相關收入、成本、利潤納入合併利潤表。
（3）企業在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合併現金流量表時，應將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現金流量的信息，納入合併現金流量表，並將出售子公司所收到的現金有關投資活動類的“收加投資所收到的現金”項目下，單列“出售子公司所收到的現金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現金流量的信息，納入合併現金流量表，並將購買子公司所支付的現金在有關投資活動類的“投資所支付的現金”項目下，單列“購買子公司所支付的現金”項目反映。