2005年高級會計實務上國院財務報表列報

第六章  財務會計報告

第一節　財務報表列報

財務報告的構成—我國新準則規定財務報告至少由五部分組成：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）增減變動表、附註。列報結構

資產負債表—應當按照資產、負債和所有者權益（或股東權益）分類列報。

按流動與非流動列報—企業的資產和負債應當按其流動性列報，分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債。

流動資產的認定條件：

（一）預計在企業正常營業周期中變現、出售或耗用的；

（二）主要為交易目的而持有的；（如交易性質的股票、債券等）

（三）預計在自資產負債表日起一年內變現的；

（四）自資產負債表日起一年內，用於交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

正常營業周期一般指一年，對存貨、應收帳款預期不能在一年內收回的也應作為流動資產。

流動負債的認定條件：

（一）預計在企業正常營業周期中清償的；

（二）在自資產負債表日起一年內到期應予以清償的；

（三）企業無權自主地將清償推遲至自資產負債表日後一年以上的。

有些流動負債，如應付帳款和應付員工費用等構成主體正常經營周期中的部分營運資本，即使在資產負債表後超過12個月才清償也作為流動負債。企業對於自資產負債表日起一年內到期的負債，預計能夠自主地將清償義務展期至自資產負債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，應當歸類為流動負債。企業在資產負債表日後、財務報表批准報出日前，即使簽訂了重新安排清償計畫協定，該項負債仍然應當歸類為流動負債。

企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協定條款，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。 貸款人在資產負債表日或之前同意提供自資產負債表日起一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，該項負債應當歸類為非流動負債。

列報項目發生變化—資產負債表中的資產類增加了應單獨列報的項目：

（一）交易性金融資產；

（二）生物資產；

（三）權益法核算的投資；

（四）可供出售金融資產；

（五）持有至到期投資；

（六）投資性房地產； 

（七）遞延所得稅資產；

資產負債表中負債類增加的項目：交易性金融負債、遞延所得稅負債。

在合併報表中，少數股東權益作為權益項目列示。

 

利潤表—採用費用功能法而不是費用性質法，國際準則允許採用兩種方法。

費用功能法是將費用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動的成本等。

利潤表至少應當包括以下單列項目：

（1）營業收入；

（2）營業成本；

（3）營業稅金

（4）管理費用

（5）銷售費用；

（6）財務費用；

（7）投資損益；

（8）計提的非流動資產減值損失

（9）非流動資產處置損益；

（10）所得稅費用

（11）終止經營稅後利潤

（10）淨利潤；

取消了主營業務與其他業務的劃分，將這些業務產生的收入和發生的成本統一在“營業收入與營業成本”中列示，基於市場經濟中企業經營的多元化，主營業務與其他業務已界限模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的作法；取消了“營業外收入、營業外支出”按大項列報，如：計提的資產減值準備，非流動資產處置損益。因應收帳款、存貨計提的準備計入了管理費用，而短期投資、長股權投資、長期債權投資計提的準備計入了投資收益，為了有所區分，投資收益後的減值準備應明確是什麽資產的減值。

在合併利潤表中“少數股東收益”單獨列示。