高級會計實務會計政策、會計估計變更和差錯更正二

三、前期差錯更正

（1）會計處理原則

  非重要的前期差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目；影響損益的，應直接計入本期淨損益項目。

重要的前期差錯，應採用追溯重述法，對會計報表相關項目期初數進行調整。如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一併調整。

（2）會計分錄

  a．非重要的前期差錯

例3：甲公司在1998年12月31日發現，一台價值9600元，應計入固定資產，並於1997年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在1997年計入了當期費用。該公司固定資產折舊採用直線法，該資產估計使用年限為4年，假設不考慮淨殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯的會計分錄為：

  借：固定資產  9600

   貸：管理費用  5000

   累計折舊  4600

  假設該項差錯直到2001年2月後才發現，則不需要做任何分錄，因為該項差錯已經抵銷了。

  b．重要的前期差錯

例4：甲公司在1998年發現，1997年公司漏記一項固定資產的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會計處理方法採用遞延法，並對上述折舊費用記錄了49500元的遞延稅款貸項，無其他納稅調整事項。該公司按淨利潤的10％提取法定盈餘公積，按淨利潤的5％提取法定公益金。

①分析錯誤的後果

  1997年少計折舊費用  150000

  少計累計折舊  150000

  多計所得稅費用（150000×33％） 49500

  多計淨利潤  100500

  多計遞延稅款貸項（150000×33％） 49500

  多提法定盈餘公積 10050

  多提法定公益金  5025

②帳務處理

  補提折舊

  借：以前年度損益調整  150000

  貸：累計折舊  150000

 

  調整遞延稅款

  借：遞延稅款 49500

  貸：以前年度損益調整 49500

 

  將“以前年度損益調整”科目的餘額轉入利潤分配

  借：利潤分配——未分配利潤  100500

  貸：以前年度損益調整  100500

 

  調整利潤分配有關數字

  借：盈餘公積 15075

  貸：利潤分配——未分配利潤 15075