高級會計師考前輔導講義第六節合併財務報表

一、合併財務報表的概念

1、合併財務報表概念

合併財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。

母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體 ）。

子公司，是指被母公司控制的企業。

2、合併財務報表的構成

合併財務報表至少應當包括下列組成部分：

（1）合併資產負債表；

（2）合併利潤表；

（3）合併現金流量表；

（4）合併所有者權益（或股東權益 ）變動表；

（5）附註。

3、合併財務報表的編制主體

  母公司應當編制合併財務報表。也就是說 , 合併報表反映的是企業集團的整體情況 , 但不是企業集團中的每一個企業部編制合併財務報表 , 只有母公司才編制合併財務報表。

二、合併範圍的確定

編制合併財務報表 , 首先必須確定其合併範圍。合併財務報表的合併範圍是指納入合併財務報表編報的子公司的範圍 , 主要明確哪些子公司應當包括在合併財務報表的編報範圍之內 , 哪些子公司不應當包括在合併財務報表的編報範圍之內。

  合併範圍應當以控制為基礎予以確定。即不論擁有權益性資本的比例為多少 ,只要能夠控制，均應納入合併範圍。

  控制 , 是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策 ,並能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。即控制是一種權利 , 能夠決定另一個企業財務和經營政策 , 以及從另一個企業的經營活動中獲取利益的權利。

  由該定義可以看出 , 控制具有如下特點 :

(1) 決定一個企業的財務和經營政策是控制的主要標誌。在一個企業的日常經營活動中 , 確定經營方針、謀劃經營策略、掌握資金調度和財務政策是至關重要的。當一個企業或個人能夠決定某個企業的財務和經營政策時 , 可認為該企業或個人能夠控制這個企業。

  (2) 獲取經濟利益是控制的主要目的。一個企業或個人控制另一個企業的主要目的是未來獲取一定的經濟利益。這與投資的目的相同。

控制可以採取不同的途徑 , 主要有 :

  1、以所有權方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方半數以上表決權資本 , 包括直接擁有、間接擁有、直接擁有加間接擁有。

直接擁有 : a → b (51%)

間接擁有 : a → b (60%) 、 b → c (70%) , 則 a → c (70%)

直接擁有加間接擁有 :

a → b (51%) 、 a → c (35%) 、 b → c (30%) , 則 a → c (65%)

2、以所有權加其他方式達到控制的目的。這是指一方擁有另一方表決權資本的比例雖然不超過半數 ,但通過其擁有表決權資本和其他方式達到控制。

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協定 ,擁有被投資單位半數以上的表決權；（2）根據公司章程或協定 ,有權決定被投資單位 的財務和經營政策；

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員；

（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。