高級會計師考前輔導講義第四章所得稅

一、企業所得稅會計處理方法的類型和層次

應付稅款法

企業所得稅的會計處理方法

 遞延法

 納稅影響會計法

  利潤表債務法

 債務法

 資產負債表債務法

舊制度要求企業採用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法。新準則（18號準則—所得稅）要求企業一律採用資產負債表債務法核算所得稅。

利潤表債務法與資產負債表債務法比較表

 

項 目

利潤表債務法

資產負債表債務法

遞延稅款的核算基礎

會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異

資產或負債的賬面價值與其計稅基

礎之間的暫時性差異

差異所容納的範圍

時間性差異屬於當期差異，範圍相對狹小

暫時性差異屬於累計差異，範圍很

廣泛

 

 

 

 

所得稅的計算程式

（1）所得稅費用＝會計利潤×現行稅率＋稅

率變動對前期遞延稅款的調整數

（2）應交所得稅＝應納稅所得額×現行稅率

應納稅所得額＝應稅收入－扣除費用

（3）遞延稅款＝應交所得稅±所得稅費用

（1）期末遞延所得稅負債／資產＝

暫時性差異×預計稅率

（2）遞延所得稅負債／資產＝

期末遞延所得稅負債／資產－期初

遞延所得稅負債／資產

（3）應交所得稅＝應納稅所得額×

現行稅率

（4）所得稅費用＝應交所得稅±遞

延所得稅負債／資產

報表項目的轉移方向

由利潤表項目推出資產負債表項目

由資產負債表項目推出利潤表項目

遞延稅款的調整項目

對當期所得稅費用的調整

對期末資產或負債的調整

 

對收益的理解

收入／費用觀：

配比收益＝收入－費用

資產／負債觀：

全面收益＝期末淨資產－期初淨資

產－業主投資和業主派得

反映的企業財務目標

企業利潤最大化

企業價值最大化

 

二、資產負債表觀債務法的賬務處理

資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債餘額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

（一）暫時性差異

1、暫時性差異的含義

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬於暫時性差異。

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

2、暫時性差異的分類

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（1）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

資產的賬面價值 > 計稅基礎

負債的賬面價值 < 計稅基礎

（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

資產的賬面價值 < 計稅基礎

負債的賬面價值 > 計稅基礎

（二）遞延所得稅資產和遞延所得負債的確認

　  存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。