2006資格考試《高級會計實務》考試總複習五

第五章 企業合併

一、關鍵考點的相關知識

（一） 同一控制下的企業合併

1.合併日的會計處理原則

(1)合併方於合併日取得的被合併方資產、負債的計價：按照其在被合併方的原賬面價值確認，並且合併方所確認的資產、負債僅限於被合併方原已確認的資產和負債，合併中不產生新的資產和負債。

(2)合併方對於合併中取得的被合併方淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。（不形成商譽）

(3)合併方為進行企業合併發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合併支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當於發生時計入當期損益。（不資本化）

為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額。企業合併中發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

2.會計分錄的編制

(1)控股合併：

借：長期股權投資 ( 取得的被合併方所有者權益賬面價值的份額 )

盈餘公積 ( 資本公積不足沖減部分 )

貸：銀行存款、股本 ( 發行股票面值總額 )

貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）

(2)吸收和新設合併：

借：資產（賬面價值）

盈餘公積（資本公積不足沖減部分）

貸：負債（賬面價值）

銀行存款、股本

　貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）