2006資格考試《高級會計實務》考試總複習十一(9)

三、應納稅額的計算方法

（一）從價定率計算方法

在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決於應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。其基本計算公式為：

應納稅額＝應稅消費品的銷售額×適用稅率

銷售額的界定與增值稅相同，即為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和一切價外費用。由於在消費稅從價計征的情況下，它與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一致的，所以在學習時，應注意和歸納兩者之間處理基本一致的內容。

（二）從量定額計算方法

在從量定額計算方法下，應納稅額的計算取決於消費品的應稅數量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為：

應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×單位稅額

銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定為：

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

3.委託加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口徵稅數量。

消費稅的徵稅範圍中，目前獨立實行從量徵收的有 4 種產品，即黃酒、啤酒、汽油和柴油。

（三）從價定率和從量定額混合計算方法

應納稅額＝應稅數量×單位稅額＋銷售額×適用稅率

捲菸、糧食白酒和薯類白酒目前既採取從價定率徵收又採取從量定額徵收。（計算的難點）

（四）生產領用外購已稅材料生產應稅產品消費稅的扣除方法

為避免重複徵稅， 對生產領用外購已稅原材料繼續生產應稅消費品銷售的，計算應納消費稅時，按當期生產領用的數量計算扣除已納的消費稅稅額。

四、自產自用應稅消費品應納稅額的計算

確認自產自用的具體形式

納稅人將自產的應稅產品用於連續生產應稅產品的，不繳納消費稅。 用於非連續生產應稅產品及其他方面的，應按規定繳納消費稅。