2006資格考試《高級會計實務》考試總複習十一(5)

二、稅收法規

增值稅

學習本稅種的重點在於把握一般納稅人和小規模納稅人應納稅額的計算方法，尤其是一般納稅人的計算方法。

一、 增值稅的納稅人

（一）基本規定

在我國境內銷售貨物（銷售不動產除外）或者提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。

（二）具體要求

按照經營規模大小及會計核算健全與否劃分一般納稅人和小規模納稅人。

1 、 對於小規模納稅人認定的基本標準 ：

(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，併兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 100 萬元以下的；

(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180 萬元以下的。

(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

2 、特殊規定：

(1)小規模生產企業有會計、有帳冊、能正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，並能按規定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低於 30 萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。

(2)從 1998 年 7 月 1 日起 ，凡年應稅銷售額在 180 萬元以下的的小規模商業企業、企業性單位，以及以從事貨物批發或零售為主，併兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。

3 、兩類納稅人在計稅方法上的區別

一般納稅人 ：扣稅法，即應納稅額 = 銷項稅額—進項稅額

= 銷售額 ×稅率 —進項稅額

小規模納稅人：簡易徵收方法。即應納稅額 = 銷售額 ×徵收率

二、一般納稅人應納稅額的計算

增值稅一般納稅人，應納稅額等於當期銷項稅額減去當期進項稅額。 應納稅額的基本計算公式：

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額

根據計算公式可以看出，一般納稅人應納稅額的多少取決於 銷項稅額 和 進項稅額 兩個因素，只要分別將銷項稅額和進項稅額計算正確，應納稅額就能確定。