【例12-9】
2003年5月10日，甲企業銷售一批商品給乙企業，價款2600000元（含增值稅款）。按契約規定，款項應於2003年12月10日前付清，乙企業由於連年虧損，現金流量不足，不能償付應於2003年12月10日前支付的應付賬款。經協商，於2004年3月10日進行債務重組，甲企業同意豁免乙企業債務100000元，其餘款項於重組日起一年後付清；債務延長期間，甲企業加收餘款的2%的利息，利息與債務本金一起支付。假定甲企業為應收債權計提的壞賬準備為260000元。
根據上述資料，甲、乙企業應在債務重組日作如下賬務處理：
牐牎敬鷚殺嗪1220011：針對該題提問】
1.甲企業的賬務處理
（1）債務重組日
重組債權賬面價值 =2600000-260000=2340000（元）
未來應收金額 =2500000×(1+2%)=2550000（元）
以上兩者的差額為 210000元，未來應收金額大於應收債權賬面價值，但小於應收債權賬面餘額，兩者差額50000元，沖減已計提的壞賬準備。
借：應收賬款 --債務重組2550000
壞賬準備 50000
貸：應收賬款 2600000
（2）重組日後一年末乙企業償付餘款及加收的利息
借：銀行存款 2550000
貸：應收賬款 --債務重組2550000
2.乙企業的賬務處理
（1）債務重組日
計算重組債務的賬面價值與將來應付金額之間的差額：
重組債務賬面價值 =2600000（元）
將來應付金額 =(2600000-100000)×(1+2%)=2550000（元）
應計入資本公積的金額 =2600000-2550000=50000（元）
借：應付賬款 2600000
貸：應付賬款 --債務重組2550000
資本公積 --其他資本公積50000
（2）重組後一年償付餘款及應付利息
借：應付賬款 --債務重組2550000
貸：銀行存款 2550000
（二）附或有條件的債務重組
1.債務人的會計處理
如果修改後的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發生時，應沖減重組後債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發生，未發生的或有支出一般應轉入資本公積。但是，如果債務重組時，債務人發生債務重組損失並計入重組當期營業外支出的，其後未支付的或有支出作為增加當期營業外收入（以原計入營業外支出的債務重組損失金額為限），其餘部分再轉入資本公積。
2.債權人的會計處理
如果修改後的債務條款涉及或有收益的，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，沖減當期財務費用（金融企業可直接計入利息收入）。
p320【例12-10】1997年6月30日，甲企業從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元。現在因甲企業財務困難，於2000年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息350000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務重組後，如甲企業自2002年起有盈利，則利率恢復至10%，若無盈利，仍維持7%利率。則甲企業和某銀行的賬務處理如下：
牐牎敬鷚殺嗪1220012：針對該題提問】
1.甲企業的賬務處理
（1）計算計入資本公積的金額
重組債務的賬面價值 =本金+利息
=1000000×(1+10%×3.5)=1350000（元）
將來應付金額 =本金+應計利息+或有支出
=800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2
=1016000（元）
長期借款的賬面餘額 1350000
減：將來應付金額 1016000
其中：本金 800000
應計利息 (800000×7%×3) 168000
或有支出 [800000×(10%-7%)×2] 48000
（2）會計分錄
① 2000年12月31日債務重組時
借：長期借款 1350000
貸：長期借款――債務重組 1016000
資本公積――其他資本公積 334000
② 2001年12月31日支付利息時
借：長期借款 --債務重組56000
貸：銀行存款 (800000×7%)56000
③假設甲企業自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息時，甲企業應按10%的利率支付利息，則2002年需要支付利息80000(800000×10%)元，其中含或有支出24000元。
借：長期借款――債務重組 80000
貸：銀行存款 80000
2003年12月31日支付最後一次利息80000元和本金800000元時
借：長期借款――債務重組 880000
貸：銀行存款 880000
④假設甲企業自 2002年起仍沒有盈利，2002年12月31日支付利息時
借：長期借款 --債務重組56000
貸：銀行存款 56000
2003年12月31日支付最後一期利息56000元和本金800000元時，還需要將原計入債務賬面餘額的或有支出48000元轉入資本公積（假設或有支出待債務結清時一併結轉）。
借：長期借款 --債務重組904000
貸：銀行存款 856000
資本公積 --其他資本公積48000