第二十三章 合併會計報表
一、合併範圍（實質：達到控制）
1、量的標準：母公司控股>50％（=50％就不行），三種情況：
①、直接 ②、間接 ③、直接+間接
2、質的標準（其它控制情形）：
①、與其它投資者有協定，持有半數以上表決權
②、據章程，有權控制財務和經營政策
③、有權任免多數董事會成員
④、董事會上有半數以上投票權
*****不在合併範圍的情況（實質：不具有控制權）：
如準備停業、宣告破產、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續經營的淨資產為負數的公司（持續經營的不能算）。
五、合併會計報表抵銷分錄的編制（註：不是會計科目，而是報表項目）
（一）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷
抵銷分錄為：
借：實收資本（子公司）
資本公積（子公司）
盈餘公積（子公司）
未分配利潤（子公司）
合併價差（也可能在貸方）
貸：長期股權投資（母公司）
少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）
做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的淨資產（多個子公司即為匯總數）抵銷；2、再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合併範圍的長期股權投資）；3、少數股東權益是子公司的淨資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；4、最後倒推出合併價差。
（二）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷
抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤（子公司）
投資收益（母公司）
少數股東收益（子公司淨利潤×少數股東投資持股比例）
貸：提取盈餘公積（子公司）
應付利潤（子公司）
未分配利潤（子公司）
（三）內部提取盈餘公積的抵銷處理
1．對以前年度提取的盈餘公積的轉回
借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈餘公積×母公司投資持股比例）
貸：盈餘公積
2．對本期提取盈餘公積的轉回
借：提取盈餘公積（子公司本期提取盈餘公積×母公司投資持股比例）
貸：盈餘公積