七、委託貸款的核算
（一）委託貸款應按期計提利息，計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時，應停止計提委託貸款利息，並將原已計提的利息沖銷。其後，已沖銷的利息又收回時，應沖減委託貸款本金。
（二）委託貸款已計提的利息不計提委託貸款減值準備。
（三）因委託貸款本金計提的減值準備在"委託貸款"科目下核算，所以委託貸款的賬面餘額和賬面價值相等。
【例4－5】甲公司2004年7月1日委託銀行貸款給乙公司300萬元，年利率為6%，貸款期限為2年，利息於每季度終了後15日支付。至2004年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息（甲公司於季末計提利息）。甲公司根據乙公司的財務狀況預計其本金的可收回金額為200萬元。
牐牎敬鷚殺嗪0430004：針對該題提問】
甲公司的賬務處理如下：
（1）第三季度計提利息
300×6%×3/12=4.5(萬元)
借：委託貸款--利息 45000
貸：投資收益--委託貸款利息收入45000
（2）10月15日未收到利息，沖減已確認的利息
借：投資收益--委託貸款利息收入 45000
貸：委託貸款--利息45000
（3）年度終了，計提委託貸款本金減值準備
借：投資收益--委託貸款減值 1000000
貸：委託貸款--計提的委託貸款減值準備 1000000
【例題11】下列說法中正確的有（ ）。
a.委託貸款已沖銷的利息收回時應確認投資收益
b.委託貸款已計提的利息不計提委託貸款減值準備
c.委託貸款的賬面餘額和賬面價值相等
d.委託貸款利息計提的減值準備應計入投資收益
牐牎敬鷚殺嗪0430005：針對該題提問】
【答案】bc
第四節 長期股權投資
一、長期股權投資初始投資成本的確定p79
長期股權投資在取得時，應當按初始投資成本入賬。長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄非現金資產的賬面價值，包括稅金、手續費等相關費用；不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、諮詢等費用。
（一）以現金購入的長期股權投資
以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為初始投資成本。
（二）其他方式取得的長期股權投資
按相關準則和制度的規定進行會計處理。
二、長期股權投資核算的成本法
（一）成本法的概念 p80
成本法是指投資按成本計價的方法。
（二）成本法的適用 p80
1.企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當採用成本法核算。通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%以下，通常認為不具有重大影響。
2.被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。
（三）成本法的運用
被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
當投資後應收股利的累積數大於投資後應得淨利的累積數時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然後再根據前期已累積沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資後應收股利的累積數小於或等於投資後應得淨利的累積數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則首先將尚未恢複數額全額恢復，然後再確認投資收益。
【例題12】甲企業2003年1月1日，以銀行存款購入c公司10%的股份，並準備長期持有，採用成本法核算。c公司於2003年5月2日宣告分派2002年度的現金股利100000元，c公司2003年實現淨利潤400000元。
牐牎敬鷚殺嗪0430006：針對該題提問】
2003年5月2日宣告發放現金股利時，投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。
會計分錄為：
借：應收股利10000
貸：長期股權投資--c公司10000
（1）若2004年5月1日c公司宣告分派現金股利300000元
應收股利=300000×10%=30000（元）；
應收股利累積數=10000+30000=40000（元）；
投資後應得淨利累積數=0+400000×10%=40000（元）。
因應收股利累積數等於投資後應得淨利累積數，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。
會計分錄為：
借：應收股利 30000
長期股權投資--c公司 10000
貸：投資收益 40000