第十二章 收入和利潤 本章歷來是會計各種考試的重點章節，客觀題的主要考點是收入的過程、營業外收入和營業外支出的構成等；主觀題的主要考點是收入的確認原則及其具體運用，並結合利潤表考，近3年的綜合題中都出現了本章內容。本章重點掌握七大問題：一是收入的確認與分類；二是商品銷售收入的確認；三是勞務收入的確認；四是建造契約收入的確認；五是讓渡資產使用權收入的確認；六是所得稅的計算；七是利潤的形成與分配。
1、收入的概念及分類。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。請注意，收入不等於收益，也不包括利得。收入可以有不同的分類，按照收入的性質，可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業的資產而取得的收入等；按照企業經營業務的主次分類，可分為主營業務收人和其他業務收入。
[例1] 企業實現的如下經濟利益的流入中，( )不能確認為收入。
a．出租無形資產 b銷售多餘的原材料 c．對外投資實現的投資收益 d．因購貨單位違反契約而收到的罰款 ：cd
2、商品銷售收入的確認與計量。企業銷售商品時，如同時符合以下4個條件，即確認為收人。(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。風險主要是指商品由於貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因升值等帶來的經濟利益。如果一項商品發生的任何損失均不需要本企業承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已轉移出企業。(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方後，如果仍然保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由於某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
需要特別注意的是：企業在確定商品銷售收入金額時，不考慮各種預計可能發生的現金折扣、銷售折讓。現金折扣在實際發生時作為當期財務費用；銷售折讓在實際發生時直接沖減當期收人。除了掌握上述4個收入確認的一般條件外，更應注意掌握收入確認的特殊問題。比如商品需要安裝或檢驗、售後回購、售後回租等。
[例2] 企業對外銷售需要安裝的商品時，若安裝或檢驗是銷售契約的重要組成部分，則確認該項商品銷售收入的時點是(d )。
a．發出商品時 b．商品運達並開始安裝時c 收到銷售商品的貨款及增值稅時 d．商品安裝完畢並檢驗合格時
[例3] 在視同買斷的委託代銷方式下，委託方確認收入的時點是( )。
a．委託方發出商品時 b．受託方收到商品時 c．受託方銷售商品時 d．委託方收到代銷清單時 答案：d
3、勞務收入的確認與計量。對勞務收入的確認與計量應分別不跨年度的勞務和跨年度的勞務兩類。對於不跨年度的勞務，按完成契約法確認收入。對於跨年度完成的勞務，應根據期末勞務的結果是否可以可靠預計來加以確認。
如果期末勞務的結果能夠可靠預計，則應採用完工百分比法確認收入。勞務的結果是否可以可靠預計，如果同時滿足下列三個條件，則交易的結果可以可靠預計：(1)契約總收入和總成本能夠可靠計量；(2)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(3)勞務的完工程度能夠可靠地確定。
在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產負債日對收入分別按以下情況確認和計量：(1)如果已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經發生的勞務成本金額確認收入，並按相同金額結轉成本；(2)如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，並按已經發生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小於已經發生的勞務成本的差額，作為損失；(3)如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償，應按已經發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。
注意：這部分經常出判斷題或選擇題，應對上述三種情況掌握透徹。對特殊勞務交易收人的確認，應以完工百分比法為基礎去掌握。