第六章 無形資產及其他資產
本章應掌握的內容
本章2005年試題的分數為1分，題目的類型為判斷題，考核的內容是土地使用權的核算。
（1）掌握無形資產初始計量的核算
（2）掌握無形資產後續支出的核算
（3）掌握無形資產攤銷的核算
（4）掌握無形資產期末計量的核算
（5）掌握無形資產報廢和處置的核算
第一節 無形資產
一、無形資產的確認 p153
二、無形資產的初始計量
企業的無形資產在取得時，應按實際成本計量。取得時的實際成本應按以下方法確定：
（一） 購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。
企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，並按無形資產準則規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。
p157【例6-2】2005年1月1日，甲股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款支付3800000元，並於當日開始建造廠房等工程。甲股份有限公司的賬務處理如下：
牐牎敬鷚殺嗪0610001：針對該題提問】
（1）支付轉讓價款
借：無形資產--土地使用權3800000
貸：銀行存款3800000
（2）轉入開發
借：在建工程3800000
貸：無形資產--土地使用權3800000
【例題1】房地產開發企業購入的土地使用權，應按實際支付的價款作為實際成本，並作為無形資產核算，待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程。（ ）
牐牎敬鷚殺嗪0610002：針對該題提問】
【答案】×
【例題2】 工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（ ）（2005年考題）
牐牎敬鷚殺嗪0610003：針對該題提問】
【答案】×
（二）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
p158【例6-3】甲股份有限公司的註冊資本為1000000元。2004年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權進行投資。該專利權的賬面價值為420000元，雙方經協商確認的價值為440000元，占甲股份有限公司註冊資本的20%。假定甲股份有限公司不是首次發行股票而接受乙公司投入無形資產，不考慮其他相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理為：
牐牎敬鷚殺嗪0610004：針對該題提問】
借：無形資產440000
貸：股本--乙公司 200000
資本公積--股本溢價240000
【例題3】甲股份有限公司首次發行股票，一投資者以專利權投資，該專利權的賬面餘額為105萬元，賬面價值為100萬元，投資各方確認的價值為90萬元，評估價值為85萬元，該項專利權的入賬價值為（ ）萬元。
a.85
b.90
c.100
d.105
牐牎敬鷚殺嗪0610005：針對該題提問】
【答案】c
（三）接受捐贈的無形資產
1.捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。
2.捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：
（1）同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；
（2）同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本。
接受捐贈的無形資產的會計處理與接受捐贈的存貨的會計處理原理相同。
p160【例6-4】2004年6月18日，甲股份有限公司接受乙股份有限公司捐贈的特許權，確定的實際成本為120000元。假定甲股份有限公司2004年度按照會計規定計算的利潤總額為1200000元，適用的所得稅稅率為33%；接受捐贈的特許權按照稅法規定的應計入應納稅所得額的金額為120000元；2004年度沒有發生其它納稅調整事項；不考慮其它相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理如下：
牐牎敬鷚殺嗪0610006：針對該題提問】
【答案】
（1）接受捐贈
借：無形資產120000
貸：待轉資產價值--接受捐贈非貨幣性資產價值 120000
（2）計算繳納所得稅
借：待轉資產價值--接受捐贈非貨幣性資產價值 120000
所得稅 396000
貸：應交稅金--應交所得稅435600
資本公積--接受捐贈非現金資產準備80400
其中，甲股份有限公司應納稅所得額為：1200000+120000=1320000（元）
應交所得稅金額為：1320000×33%=435600（元）
（四）自行開發並按法律程式申請取得的無形資產
按依法取得時發生的註冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。
已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功並依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發費用資本化。
p161【例6-5】2005年5月3日，乙股份有限公司對某項新產品依法申請取得了專利權，在申請專利過程中發生專利登記費24000元，律師費12000元。乙股份有限公司的賬務處理如下：
牐牎敬鷚殺嗪0610007：針對該題提問】
【答案】
借：無形資產36000
貸：銀行存款36000
【例題4】自創並經法律程式申請取得的無形資產，在研製過程中發生的人員工資應計入（ ）。
a.管理費用
b.無形資產
c.其他業務支出
d.營業費用
牐牎敬鷚殺嗪0610008：針對該題提問】
【答案】a
（五）其他方式取得的無形資產
按相關準則和會計制度的規定進行會計處理。