第三章 金融資產
第一節 金融資產的概念和分類
一、金融資產的概念
金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。
二、金融資產的分類
金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業應當在初始確認金融資產時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。
金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。
企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債後，不能重分類為其他類金融資產或金融負債；其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
【例題1】關於金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。
a．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資
b．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資
c．持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
d．持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
e．可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
【答案】ac
第二節 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（一）交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬於交易性金融資產。衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產或金融負債。
（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基於風險管理、戰略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理
（一）企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產—成本 （公允價值）
投資收益（發生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
（二）持有期間的股利或利息
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）資產負債表日公允價值變動
1．公允價值上升
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2．公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
（四）出售交易性金融資產
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
或：借：投資收益
貸：公允價值變動損益
【例題2】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。
要求：（1）編制上述經濟業務的會計分錄。
（2）計算該交易性金融資產的累計損益。
【答案】
（1）編制上述經濟業務的會計分錄。
①2007年5月購入時
借：交易性金融資產—成本 480
投資收益 10
貸：銀行存款 490
②2007年6月30日
借：公允價值變動損益 30（480-60×7.5）
貸：交易性金融資產—公允價值變動 30
③2007年8月10日宣告分派時
借：應收股利 12（0.20×60）
貸：投資收益 12
④2007年8月20日收到股利時
借：銀行存款 12
貸：應收股利 12
⑤2007年12月31日
借：交易性金融資產—公允價值變動60（60×8.5-450）
貸：公允價值變動損益 60
⑥2008年1月3日處置
借：銀行存款 515
公允價值變動損益 30
貸：交易性金融資產—成本 480
交易性金融資產—公允價值變動 30
投資收益 35
（2）計算該交易性金融資產的累計損益。
該交易性金融資產的累計損益＝-10-30+12+60-30+35=37萬元。