實務公告1000.C1—1：內部審計師開展諮詢活動的原則

解釋《內部審計專業實務標準》中的第 1000.c1 條標準
相關標準：第 1000.c1 條標準(諮詢實施標準草案於 2001 年 5月 1 日公布實施，8 月 31 日 修改完畢)目前是：章程中應對向本機構和第三方的諮詢服務的性質加以定義。 此實務公告性質
內部審計的定義是“內部審計是一種獨立、客觀的保證與諮詢活動，目的是為機構增加 價值並提高機構的運作效率。它採取系統化、規範化的方法來對風險管理、控制及治理程式 進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。”這就提醒內部審計師屬性標準與工作標準 對開展保證與諮詢審計業務的內部審計師都適用。
本公告的重點是所有的諮詢審計業務中要考慮到的一般情況。諮詢審計業務包括書面協 議規定的正式的諮詢業務，還包括諸如參與常務或臨時性的管理委員會或項目小組等諮詢活 動。要求內部審計師運用專業判斷，確定在不同情況下本公告中的指導的適用範圍。一些特 別的諮詢審計業務，例如參與到收購或兼併交易中時，或在一些緊急性的審計業務中，例如 災害恢復活動，就要求不能按常規的或規定的程式來開展諮詢審計業務。
在開展諮詢審計業務時，內部審計師應考慮到以下指導性原則。本實務指導無意囊括開
展審計業務可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。內部審計師應格外注
意，確定管理層與委員會是否了解和同意開展諮詢服務必須的理念、操作方針以及報告過程。 是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。
1．內部審計活動的價值主張——內部審計部門的價值主張在所有以適應該機構文化與 資源的方式僱傭內部審計師的機構內都會得到實現。價值主張在內部審計定義中有所體現， 它包括保證與諮詢活動，目的是在治理、風險與控制領域內採取系統化、規範化的方法為機 構增加價值。
2．與內部審計定義保持一致——每種內部審計部門都應採取系統化、規範化的評估方 法。這些服務總體上可分為兩類：保證服務與諮詢服務。但是，這些服務還可以包括與內部 審計的廣義定義相一致的、新興的增值型服務。
3．保證與諮詢服務之外的審計活動——內部審計提供的服務不止一種。保證與諮詢服 務並不是相互排斥的，也不排除其他一些審計服務，(比如，調查以及非審計性質的工作)多 數的審計服務既包含保證活動，也包含諮詢活動。
4．保證與諮詢之間的相互關係——內部審計的諮詢服務豐富了增值型的內部審計的內 容。諮詢服務通常是由保證服務直接產生的，但同時應認識到，諮詢審計業務也可能衍生出 保證服務。
5．通過內部審計章程賦予內部審計部門開展諮詢服務的權力——在傳統意義上，內部 審計師開展的內部審計服務有以下多種形式：對體系建立過程中的控制的分析、對安全產品 的分析、與工作小組一起分析運營情況並提出建議等。委員會(或審計委員會)應授權內部審 計部門開展其他一些服務，只要這些服務不引起利益衝突，也不影響內部審計部門對審計委 員會的責任。這樣的授權應在內部審計章程中反映出來。
6．客觀性——審計師通過開展諮詢服務，可能會對與保證性審計業務有關的工作程式 或問題有更深入的了解，諮詢服務也不一定損害審計師或內部審計部門的客觀性。內部審計 不起管理決策作用。是否採納或實施內部審計諮詢服務所提出的建議由管理層決定。因此， 管理層的決策不應損害內部審計的客觀性。
7．內部審計提供諮詢服務的基礎——許多諮詢服務都是保證服務與調查服務的自然延 伸，它們可以是正式或非正式的建議、分析或評估。由於以下原因，內部審計活動開展此種 諮詢服務享有獨特優勢，即：(1)內部審計部門遵守最高客觀性標準；(2)它對機構的程式、 風險及戰略有全面的了解。
8．基本信息的傳達——內部審計的首要存在價值是給高級管理層和審計委員會提供保 證服務。如果隱瞞審計執行主管(cae)認為應向高級行政官及董事會董事進行傳達的信息， 就無法開展諮詢工作。應該根據這種條件來理解所有諮詢工作。
9．機構所理解的諮詢工作的原則——對於諮詢服務工作的開展，機構必須制定一些被 機構內全體成員所了解的基本規定，這些規定應該在審計委員會通過的章程中體現出來，並 在機構內進行公布。
10．正式的諮詢業務——管理層經常聘請外部顧問，開展正式的、時間跨度很長的諮詢 工作。但是，機構會發現，內部審計部門擁有完成某些正式的諮詢任務的獨特優勢。
11．審計執行主管的職責——諮詢服務使審計執行主管得以與管理層交換意見，解決一 些具體的管理問題。在此意見交換中，審計項目的廣度及時間範圍根據管理層的需要而靈活 安排。但是，審計執行主管保留確定審計技術的特權，並且在審計結果的性質和重大性程度 足以給機構帶來重大風險時，審計執行主管保留向高級管理層和審計委員會成員報告的權 利。