摘要:電子商務的出現,對適用於傳統貿易方式的現行稅制形成了很大的衝擊。這不僅僅表現為電子商務稅收的征管極難操作,還表現為其稅收管轄權難以確定。世界各國對於電子商務的稅收問題也各持己見,看法不一。本論文認為,從我國的實際情況出發,應當對電子商務進行徵稅。
關鍵字:電子商務；稅收；征管；管轄；對策
一、電子商務環境下商業交易的新特點
電子商務環境下的商業交易是通過運用信息技術,以電子方式處理交易過程中的數據和資料,使得整個商業運作過程實現了無紙化、直接化。相對於傳統的商務活動,電子商務環境下商業交易有許多與現行稅收體制無法適用的新特點,具體表現如下:
1、在網際網路環境下,網際網路的無地域限制性使得電子商務的交易具有無國界、無地域性。由於網際網路是開放的,人們在傳統貿易中刻意追求的國界概念在電子商務環境下將變得毫無意義,國內貿易和跨國貿易並無本質上的不同,很多跨國交易尤其是數位化產品甚至可以不經過海關檢查而自由進行。因而網上貿易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。
2、由於網際網路的虛擬性,使得電子商務環境下的交易各方具有隱匿性。由於缺少對網際網路使用者的有效控制,通過網際網路進行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務征管部門是通過常設機構來確定企業經營所得的來源地,並據以徵收稅款的。但電子商務的出現使得企業只要擁有一台電腦、一個數據機、一部電話就可以輕而易舉地改變經營地點,因而對交易者的地點也難於確定,這給稅務征管部門對企業常設機構的判定帶來困難。
3、網際網路的虛擬性使得電子商務中的交易場所可以是一個虛擬市場。電子商務環境下的交易場所是一個沒有傳統市場的時間和空間概念的場所。在這樣的市場中,傳統概念中的商場、店面、銷售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續,比如契約、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現。這種交易的虛擬性將直接導致稅收征管的稽查審計困難。
4、由於網際網路的數位化信息傳輸的特點,電子商務中的交易信息是以數位化方式傳輸的。在傳輸時除非將信息下載,並進行轉換,否則很難了解所傳輸的信息內容。電子支付體系的採用,使貨幣、賬簿也電子化、無形化,加大了對交易內容和交易性質辨別的難度。通過交易信息的數位化傳輸,在實現網上支付和網路下載產品後,是否有足夠的依據收到應收的稅,是否也可以結合資金流來追溯商務交易過程。因此,在電子商務環境下,商務交易過程的可追溯性問題就顯現出來了。
5、由於網際網路安全性的需要,電子商務交易過程都採用了數據信息加密措施。數據信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時,也成為企業偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務征管部門很難獲得企業交易狀況的有關資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。
二、電子商務對稅收的衝擊
目前,網際網路用戶已遍及全球,電子商務也正在以驚人的速度向整個世界蔓延。應該說,電子商務跨越了空間和時間的限制,大大促進了商務交易的發展,但由此也產生了一系列的稅收難題。就其內在形式來看,離線交易由於貨物和勞務仍然以傳統方式提供,交易的實物流程並未消失,按現行稅制對其徵稅並無多大障礙。而線上交易中實物流程已經完全消失,對現行稅制的衝擊就在所難免了。總體看來,電子商務對稅收的影響主要體現在以下幾個方面:
(一)電子商務的稅收征管極難操作
1.交易行為難以認定,企業逃稅具有技術上的可行性,稅款流失風險加大。現行稅制對傳統商務交易之所以適用,是因為在傳統方式下,所有的交易行為都會保留下相關的實物型商業憑證或單據,如銷售憑證等。即使沒有商業憑證,稅務機關也可通過銀行賬戶等的變動檢查其收支狀況,以確定計稅依據。電子商務,尤其是線上交易則不一樣。