改革、開放的試驗區，經濟特區、經濟開發區、沿海開放城市都被賦予實施一些特殊政策。但是，不論是初期還是現在，這些特殊區域都不僅僅只是特在稅收優惠上，在外資的準入、管理機構的設定、政府管理的方式、人才的引入和流動等等政策方面，特區都享有一定的特殊許可權，以便率先建立市場經濟體制。因此，與其說特區是特在稅收優惠上，不如說是特在其靈活的機制、高效率的管理上，特別是在市場經濟體制趨於比較完善、市場機制已經發揮基礎作用的現階段，特區稅收優惠的作用已經大為減弱，在這種情況下，逐步取消特區在稅收方面的特殊政策的時機已經基本成熟。相信沒有了特殊的稅收優惠，特區依然可以保持其繁榮發展的局面，在新時期成為另一種意義上的經濟特區。 基於以上認識，我們得出幾點結論：一是僅靠稅收優惠政策來吸引外資的工作思路，已經不能適應我國加入wto後的新形勢，我們應當在完善市場機制、提高服務質量上下功夫，著力創造一個公平透明的投資環境；二是當前國際資本流動出現了新的特點，跨國併購投資已成為全球外商投資的主要方式，吸引外資工作必須適應這種變化，更多地鼓勵外商投資參與現有企業技術改造；三是國外大公司到中國投資，更多的是一種發展戰略上的考慮，吸引他們投資的主要因素是國內廣闊的市場前景、高素質及低成本的人力資源等，而不僅僅是稅收優惠政策；四是當前的一些稅收優惠政策鼓勵了部分外商投資投向一般加工工業，既造成了重複建設，加劇了國內市場競爭，又影響到外商投資的經濟效益；五是經濟特區的市場機制已經建立並開始運轉，稅收優惠不應成為特區的主要政策手段；六是對重組改造成功的國有企業應該“斷奶”，不應再通過稅收優惠對其補貼。 四、對外資優惠政策的調整總體上將有助於提高外資利用水平 有些人擔心，外資對我國稅收優惠政策的調整十分敏感，搞不好會引起很大的震動和衝擊，影響外商投資的積極性。我們認為，這種擔心有些過慮，考慮的比較窄。 1.稅收優惠並非吸引外資的首要因素 一般來說，對fdi（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個潛在巨大的市場對吸引外資具有重要的作用。二是政局和法律因素。政局不穩定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權益將得不到有效保護，可以說上述因素是決定外資是否投資的兩個基本條件。三是要素稟賦等比較優勢因素，包括勞動力、資源稟賦等。從發展規律來看，這些因素對吸引外資的重要性正在逐步下降。四是成本和激勵因素，包括地理優勢節約運輸成本，或是當地政府給予的優惠政策。目前來看，政府的優惠政策在吸引fdi方面的作用呈不斷弱化的趨勢。五是一國區域內部的集群因素。東道國特定區域內的產業集群對fdi具有較強的吸引力，它使東道國在吸引fdi方面具有持續的競爭優勢。世界銀行經濟學家威勒和莫迪進行的研究也表明，跨國公司在實現一體化擴張的過程中，最關心的因素為基礎設施、現有外資狀況、工業化程度和市場容量等，而不是優惠政策。有兩個例子可以證實這一點：烏拉圭曾是世界上對外資徵稅最低的國家，但並沒有對外資產生多大吸引力。相反，美國儘管對外資企業不實行稅收優惠，但美國一直是世界上吸收外國直接投資最最多的國家。因此，優惠政策在提升東道國吸引外資的競爭優勢方面作用非常有限，它只不過是一個輔助性政策，而不是決定因素。 有學者對保加利亞、前捷克斯洛伐克、匈牙利、波蘭和羅馬尼亞等5箇中東歐經濟轉型國家外國直接投資稅收優惠政策的研究發現，稅收優惠並不是吸引外國直接投資的有效方法。除了極高的稅收水平以及資本自由流動等兩種特殊情況外，通常情況下稅收優惠在跨國公司的投資決策中並不起決定性作用，而且國家之間較小的企業所得稅稅負差異不可能對跨國公司的投資決策產生重大影響（jack m.mintz、thomas tsiopoulos，1992）。 我國經過二十多年的改革開放，投資環境已大有改善，特別是在我國加入wto後，進口關稅水平大幅降低，國內市場進一步放開，國外資本和產品將大量湧入。在此背景下，外國投資者的關注點已從享受優惠政策轉到占有中國市場上來，特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產業集群優勢日益增強，在這種形勢下，稅收優惠政策的調整（向大的外國資本進一步傾斜）總體而言不會改變外資進入中國的決策，但會發生引進外資結構的最佳化，提高我國的外資利用水平。 2.外資能否切實享受到政策優惠取決於國家間的稅收協定 給予外資稅收優惠並不等於外資能夠實際得到這部分優惠。跨國投資者能否真正得到資本輸入國給予的稅收優惠，取決於資本輸出國能否實行稅收饒讓，如果實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入投資者手中，如果不實行稅收饒讓，稅收優惠的好處將落入資本輸出國家的政府手中。在與我國簽訂稅收協定的80多個國家中，大多數都未實行稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優惠政策而放棄的經濟利益，絕大多數並未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。有鑒於此，調整稅收優惠政策又怎么談得上影響外國投資者的進入呢？ 3.“兩法合併”後的新所得稅制對外資仍有吸引力 “兩法合併”最終通過的具體方案我們尚不得而知，但有幾點是明確的：一是稅率至少降低至25-28%，這個稅率低於oecd國家目前的平均稅率，也低於中國周邊的一些國家和地區的平均稅率，因而對外資仍有吸引力；二是對現有的外資企業給予過渡期的照顧，在過渡期內外資仍享受中國政府承諾的優惠政策，這樣就保證了外資的應有利益；三是外資若進入我國鼓勵發展的產業或區域，將享受到力度更大的政策優惠。 4.流轉稅平穩並軌的啟示 1994年，我國對流轉稅進行內外稅制的並軌，取消對外資企業徵收的工商統一稅，改徵與內資企業同樣的xx、消費稅和營業稅，並規定了5年的過渡期。外資企業繳納的流轉稅要比所得稅多得多，但實踐證明，流轉稅的並軌非常平穩，並未影響外資進入我國的基本態勢。因此我們有理由相信，此次所得稅優惠政策的調整同樣不會影響外資的進入。 5.國際稅收競爭的局面將催生國際協調機制的建立 當前存在的國際稅收競爭是一個事實，特別是近20年來，由於全球經濟融合度不斷提高，國際稅收競爭日趨激烈。競爭的結果是各國都